中／Ｊ．企业的ｌ匀吝 审计外包 口长沙王武蓉 我国中小企业数量众多，在快速 短，组织结构简单，治理机制不健 人员进行全面、深度的内部审计，获 发展阶段，既要不断完善经营管理、 全，财务管理较混乱，会计人员、管 得有价值的咨询服务，就必须向其全 改善内部控制制度，优化组织结构， 理人员素质较低，这类企业一般没有 又要整合资源，节约成本，在激烈的 设立专门的内部审计部门，或者缺乏 市场竞争中增强企业核心竞争力。在 专业素质较高的内部审计人员。现实 这一阶段，中小企业管理者、所有者 与需求的矛盾使得企业借助社会专业 迫切需要审计人员提供以财务活动为 机构完成内部审计工作，即将企业内 对象的内部财务审计和以经营管理活 部审计外包。 动为对象的经济效益审计、风险审计 企业将内部审计外包给与企业内 服务，对企业财务、经营管理进行监 部机构没有利益冲突的会计师事务 督、评价及咨询，提出针对性强，具 所，既能保证审计工作独立性，又能 有实践可操作性的审计意见。这类以 得到专业管理咨询服务、改善企业管 服务为导向的内部审计在企业经营管 理现状，同时为企业提供了与外部专 理活动中发挥着日益重要的监督和参 业人员学习新理念、新经验的机会。 谋作用。这使得内部审计作为一个专 不过，为了减少审计外包的风险，在 业职能已越来越多地和经营管理相融 具体操作过程中，中小企业应考虑如 合，这就要求企业内部审计部门、审 下几点： 计人员具备较高的专业素质。 １．充分意识到内部审计外包的 但是，不少中小企业发展时间 劣势 内部审计外包固然有降低企 业管理成本、提高内部审计独立 性、获得高水平的服务等优势， 但是如同事物都具有两面性，内 部审计外包也有其劣势，具体包 括：（１）内部审计交予对企业 不熟悉的外部人员完成，其工作 质量不一定令企业满意。外部审 计人员在合约范围内与企业有短 期合作关系，企业经济效益、长 期发展成果与他们没有直接利益 关系。从利益导向角度而言，承 接审计业务的机构、人员要考虑 所承接业务的成本效益，有可能 在合约范围内消极工作，减少工 作量，从而影响内部审计工作的 效率。（２）企业交与外部机构 ７２ 面公开企业信息，这就有可能泄露企 业不愿对外公开的信息。（３）内部 审计对企业内部控制进行评价，并提 出审计建议，以降低内部控制无效而 产生的风险，将其外包不利于对内部 控制环境的优化，同样也不利于内部 控制方法的改进。 ２．谨慎选择外包商 我国中小企业大多将内部审计业 务外包给会计师事务所。一般情况 下，人们认为会计师事务所拥有注册 会计师、资产评估师、注册税务师、 注册造价师等多方面的专业人才，能 够根据审计项目的情况选用合适的人 才，会计师事务所从业人员为各类企 业提供咨询服务，熟悉不同的经营理 念和管理方式，审计人员能够胜任企 业外包的审计工作。实际情况并非如 此，不少会计师事务所的优势在于外 部审计，或者为内部审计中的财务审 计，所承接的内部控制制度审计、经 济效益审计、风险审计业务很少，甚 至没有承接过这类业务，这种情况 下，难以确保会计师事务所对被审计 单位的经营过程、风险控制和管理等 活动进行客观的评价并提出切合管理 者需要的建议。因此，企业选择外包 商的过程中，应考察外包商的资质、 审计专业水平、职业信誉，必须充分 了解其承接内部审计业务的情况，以 求客户对其评价。 ３．考虑内部审计外包的形式 企业内部审计外包有四种形式， 即补充式外包、审（下转第７６页） 网络组织的运行基础是合作，从 依据是企业组织结构动态设计理论，的调整。 整体上体现出一种动态的思想。 该理论要研究的是企业组织在不同的 ３．知识共享机制。网络组织要进 １．动态协调机制。协调是组织管 发展阶段上处于演进期的连续的组织 行合作，其内部的知识共享很重要， 理的一个非常重要的职能，也是最花 结构调整工作的理论依据与方法体 但因为是建立在合作基础上的可能是 费时间、最让管理者费心的工作。协 系。在企业持续的生产经营过程中，临时的网络组织，因此在促进知识共 调包括对内协调和对外协调。对于直 根据外部环境和内部条件的变化，对 享方面，网络成员可能会存在顾虑。 线制、直线职能制等组织结构，协调 企业已经存在的组织结构进行不断 自身的有价值的知识贡献出去，其他 主要由组织内部的管理者作出。但网 的，但又不涉及全面组织结构的较小 企业会不会做出同样的选择？这些知 络组织是靠契约，通过谈判建立的合 范围内的微调。识会不会存在安全问题，外溢到组织 作关系，行政命令不能发挥作用，因 因此，组织必须养成定期进行组 外部？要解决这些问题，必须建立知 此对于网络组织而言，网络组织成员 织审核的习惯，也就是在组织还很优 识共享机制。第一，网络成员要建立 间的协调更复杂，据调查，６０％的联 秀的时候，就需要考虑到变化的需 共同学习的网络文化，以在合作运行 盟最终失败，协调不顺是其主要原 要，对组织自身进行一些微调，这样 过程中形成的网络精神、价值观、相 因。因此必须建立良好的协调机制来 做的好处是可以有效避免组织结构为 互信任、合作的网络文化为网络成员 解决这些问题。第一，组织可以建立 了适应变化而不得不做出变革性的举 实现资源共享、知识交流提供有力的 团体运作的方式，强调心理上的网络 动。 成员的互信，而不是职权分工；第 二，组织需要建立良好的沟通渠道， 保障。第二，制定规则。通过契约或 网络型组织结构是基于项目进行 是网络组织内部的规章制度来约束网 管理的，因此，要定期检查项目的进 络成员。这样从软性的文化及硬性的 制度两方面来共同构建良好的知识共 还要根据合作情况调整网络组织成 享机制，实现网络知识的创新与发 大力借助通信网络等技术，使网络成 展情况，各个合作成员也是临时的， 员间的沟通更顺畅，更快速；第三， 下，充分发挥建设性冲突的作用。 组织需要将冲突维持在一定的水平 员。组织结构调整的目的是为了保证 展。 工作的更好开展，而决不是为重新构 总之，网络组织是组织结构发 ２．动态调整机制。组织结构的建 建新组织进行的。因此，应尽可能防 展的趋势，组织必须建立相应的配套 立是一个不断完善、不断改进和不断 止因组织结构调整工作的开展而对正 机制以保证其能有效运行，充分发挥 发展的过程，它决不是一个静止的过 常的工作产生不利的影响。程。网络型组织结构经过合理的设计 并付诸实施之后，必须随外部环境和 整并不违背组织设计的稳定性原则， 调整。只有这样，才能历久弥新，支 为一成不变的组织结构无法适应高度 与衰亡的命运。进行动态调整的理论 构的动态调整是有计划地、有阶段性 （上接第７２页）计管理咨询、内审 具备完善的内部审计机构阶段，可采 当对外包业务进行风险控制，监督承 网络组织的优势，为网络成员谋求长 院青年项目“组织结构及其运行机 （作者单位：甘肃政法学院经 需要说明的是，网络结构动态调 远的竞争优势。【本文为甘肃政法学 内部条件的变化而不断进行适应性的 它是遵循适应性原则进行调整的，因 制研究”阶段性成果】 持组织顺利地成长和发展，避免老化 不确定性和快速变化的环境，组织结 济管理学院）职能全部外包、合作内审。各种内审 用补充式外包方式。 外包形式各具特色，中小企业应根据 自身规模、企业发展所处阶段及需 包商的行为及结果，以降低内部审计 ４．签订合理的内部审计外包合同 外包的风险，提高内部审计工作效 中小企业应当以书面形式与承包 率。具体而言，企业可以从承包商对 要，确定内部审计外包及实现的方 商作出明确的约定，具体内容应当包 内部审计作业的管理、内部审计计划 式。一般而言，中小企业初期阶 括内部审计的服务范围、业绩标准、外包方式；企业发展阶段，内部管理 告制度、审计收费、争议解决等内容。 及执行、审计人员的经验及水平、是 审计报告、跟踪检查审计报告指明的 段，企业组织结构简单，可采用全部 安全保密、控制措施、审计条款、报 否遵守合同条款、审查承包商提供的 日趋规范，逐渐形成核心竞争力，应 ５．内部审计外包业务的控制、 内部控制缺陷、评价承包商提供的内 部审计服务质量等方面予以控制监 着手培养内部审计人员，这一阶段可 监督 内部审计涉及企业经营管理、生 督。 考虑合作内审方式；企业初步形成符 （作者单位：湖南生物机电职 合自身需要的内部审计机构阶段，则 产管理、营销、财务等各方面，企业 可考虑采用审计管理咨询方式；企业 将其外包是有风险的，因此，企业应 业技术学院）７６