第２ｌ卷第４期 山西高等学校社会科学学报 Ｖ０１．２１ Ｎｏ．４ （２００９年４月） ＳＯＣＩＡＬ ＳＣＩＥＮＣＥＳ ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＣＯＬＬＥＧＥＳ ＯＦ ＳＨＡＮＸＩ （Ａｐｒ．２００９） 浅议企业增值税纳税筹划 王卓辉 （太原理工大学阳泉学院，山西 阳泉０４５００１） ［摘要］纳税筹划就是在充分利用现行税法提供一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，选择最优， 以达到整体税后利润最大化。增值税是我国的主体税种，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间。 ［关键词］企业；增值税；纳税；筹划 ［中图分类号］Ｆ２７５ ［文献标识码］Ｂ［文章编号］１００８—６２８５（２００９）Ｏ４—００７８—０３ 增值税作为我国流转税的第一大税种，在企业 人分为两类，即一般纳税人和小规模纳税人。与一 的税款支出中占有很大比例，而且实行严格的核算 般纳税人相比而言，小规模纳税人是指年销售额在 制度，使对其进行纳税筹划变得很复杂，现实中企业 规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定 必须根据税收法律、法规结合企业实际情况，综合考 报送有关税务资料的增值税纳税人，划分两者的基 虑各方面因素以及其它税种的税负效应，进行整体 本原则关键是看会计核算是否健全，是否能够以规 筹划，寻求最佳方案，以达到企业整体效益最大化。 范化的办法计算增值税。会计核算健全的，年销售 本文从企业对纳税人身份的选择和经营过程中的一 额虽低，也可按一般纳税人对待；会计核算不健全或 些会计处理对增值税筹划进行研究，并在此基础上 不能以规范化的办法计算增值税的，譬如，不经常发 结合具体案例对企业增值税税收筹划方法探讨与实 生应税行为的企业，年销售额虽高，也可作为小规模 践进行分析，以期对企业增值税的税收筹划有一定 纳税人对待。由于有了这样较为灵活的划分原则， 的现实意义。 使一般纳税人和小规模纳税人之间的界限变得模 糊，两者之间就有可能互相转化。 一、增值税纳税筹划的意义 随着我国市场经济的发展，企业会越来越关心 三、企业日常经营过程中 自身成本的高低，越来越重视税收支出和纳税成本， 增值税的纳税筹划 于是税收筹划由此产生并逐步发展。就企业自身而 （一）对增值税税负均衡进行纳税筹划 言，税收筹划具有很高的应用价值。首先，税收筹划 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价 可以促进企业合理安排其经营理财活动，实现企业 值进行征税，是实行税款抵扣制的一种流转税。在 价值最大化的目标；其次，税收筹划可以使企业避开 实际操作过程中，从事货物销售以及提供应税劳务 一些税收上的误区，尽可能的减少税收负担；第三， 的纳税人，要依据货物或应税劳务销售额，按照规定 税收筹划可以使企业充分利用国家政策规定争取最 的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增 大限度的税收利益。企业增值税在企业的纳税活动 值税税款，其余额即为纳税人应纳的增值税税款。 中占有重要的地位，而且它的税源广，税负弹性大， 即：应纳增值税税额＝当期销项税额一当期进项税 具有很大的筹划空间，是企业开展税收筹划的重点 额。由此可见，增值税税负是由销项税额与进项税 之一。企业若能将生产经营方案与国家的税收优惠 额之差额所决定的。在企业实际经营过程中，往往 政策相结合，合理开展税收筹划工作，必将能够使企 会由于经营方式和处理涉税方法的不当，人为导致 业合理合法的减轻增值税负担，增加税后收益。 销项税额的增大或进项税额的减少，从而导致企业 二、企业增值税纳税身份的筹划 增值税税负不均衡，使企业在同一时期内需要承担 的税收成本过重，税收压力过大，甚至会使企业资金 增值税按经营规模及会计核算健全与否将纳税 运转效率和经济效益受到影响。 ［收稿日期］２００９—０３—０３ ［作者简介］王卓辉（１９８２一），男，山西运城人，太原理工大学阳泉学院教师，山西财经大学硕士研究生。 ７８ 第２１卷第４期 山西高等学校社会科学学报 ２００９年４月 （二）利用经营方式的改变进行税收筹划 １．通过分立或分散经营进行税收筹划。企业不 同的生产经营方式对税收负担有着不同的影响，企 业依照法律规定，将部分或全部业务分离出去，分化 成两个和两个以上的新企业，目的在于提高管理与 资源利用效率，突出企业的主营业务，或者获取税收 方面的利益。从增值税方面来看，由于一些特定产 品是免税的或者适用税率较低，但这类产品在税收 核算上又有一些特殊要求，企业往往由于种种原因 不能满足这些核算要求，因而丧失了税收上的一些 利益。如果通过筹划，进行分立或分散经营，企业则 可能获得税收收益。 ２．通过合并或联合经营进行税收筹划。与社会 分工趋势相对的是社会生产协作。其实，分工与协 作并不矛盾，两者是相辅相成、密不可分的。企业可 以通过分散经营达到节税的目的，也可以通过联合 经营来进行纳税筹划。企业通过联合经营进行纳税 筹划的方式主要有两种：一是通过紧密的联合方式， 即建立新的法人组织进行联合经营；二是通过合同 契约联合，即企业与企业之间相互提供产品，避开交 易，消除营业额，从而避开增值税和营业税。独立核 算的经济组织除了生产烟酒等高税率产品的联合组 织之外，其他组织均可联合经济组织为单位缴纳增 值税，其方法由省级税务局会同有关部门制定，报国 家税务总局备案。联合经济组织实现的利润采用 “先分后税”的方法，以联合各方按协议规定从联合 组织分得利润，拿回原企业并人利润。这给企业进 行纳税筹划带来了方便。 （三）利用优惠政策进行税收筹划 １．利用优惠税率。对于一般纳税户除规定了一 档基本税率１７％以外，还规定了一档优惠税率 １３％，所以企业在生产经营中要注意产品的特点，尽 可能地享受优惠税率。 ２．利用税额扣除的一些特殊政策进行税收筹 划。税法规定，对于一般纳税人，准予从销项税额中 抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用 发票和海关取得完税凭证上注明的增值税额。但对 于纳税人的实际经营和计税中的一些特殊情况，税 法对于以下三项业务，规定了准予计算进项税额并 予于从销项中抵扣的政策。 第一，一般纳税人向农业生产者购买的农业产 品，或是向小额纳税户购买的农业产品，准予按照买 价的１３％的扣除率计算进项税额从当期的销项中 扣除。 第二，一般纳税人外购的货和销售货物（固定 资产除外）所发生的运费，根据运费的结算单据所 列的运费金额（不包括装卸费和保险费），按照７％ 的税率计算的进项税额。 第三，从事废旧物资经营的增值税一般纳税人 收购的废旧物资没有取得增值税专用发票的，可以 根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收 购金额，依１０％的扣除税率计算进项税额进行扣 除。另外税收政策中还有一些免征增值税的项目和 起征点的规定。 ３．企业不是在任何时候、任何条件下都可以享 受到国家给予的税收优惠政策。这就要求企业积极 创造条件，想方设法挂靠能享受税收的优惠政策。 （四）委托代销方式销售货物的纳税筹划 委托方将商品交给受托方时，商品所有权的风 险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商 品时不确认收入，受托方也不作购进处理。受托方 将商品销售后，应按实际售价确认收入，并向委托方 开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本 企业的销售收入。企业在从事代销时，主要考虑增 值税与营业税，要从尽量避免缴纳营业税的角度出 发，选择合理的代销方式。 总之在现代经济条件下，税收作为企业的客观 理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠 杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为 规范和基本出发点。通过以上分析可以看出，增值 税筹划的着眼点主要有：选择不同的纳税人身份，使 自己使用较低的税率或征收率；通过经营安排，尽量 利用国家税收优惠政策，享受减免税优惠性政策；最 大限度地抵扣进项税额；在账务处理过程中要充分 考虑对增值税的影响，推迟纳税时间，获得资金时间 效益等等。 ［参考文献］ ［１］吴涛，马亚静．论增值税税收筹划［Ｊ］．商业经济，２００５（７）：１— ２． ［２］黄胜华．增值税税收筹划的思考［Ｊ］．北方经贸，２００４（８）：１－２． ［３］张立，孙殿辉．增值税的税收筹划［Ｊ］．前沿，２００４（６）：６＿７． ［４］郝爱杰，匡 涛．谈增值税税收筹划［ ］．边疆经济文化，２００４ （２）：７－８． ［５］单伟力，孙洪哲，贾冀南．试析增值税的税收筹划［Ｊ］．河北建筑 科技学院学报（社科版），２００４（５）：１－２． ７９ 第２１卷第４期 （２００９年４月） ’ 山西高等学校社会科学学报 Ｖｏ１．２ｌ Ｎｏ．４ ＳＯＣＩＡＬ ＳＣＩＥＮＣＥＳ ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＣＯＬＬＥＧＥＳ ＯＦ ＳＨＡＮＸＩ （Ａｐｒ．２００９） 浅析中小企业知识型员工激励的两个误区 周 杨，许绍双 （皖西学院，安徽六安２３７０１２） ［摘要］中小企业知识型员工激励工作的好坏直接关系到企业创新问题，关系到企业竞争力高低的问题。 中小企业对知识型员工实施激励容易出现“无的放矢”的误区，同时也经常忽视绩效评价体系的建设。正确的作法 是：建立基层员工参与创新的平台，予以激励；根据创新能力和职业周期的区分，实施差别激励；建立完善的知识团 队绩效综合评价指标体系，充分发挥知识型员工的积极性。 ［关键词］中小企业；知识型员工；激励；误区 ［中图分类号］Ｆ２７６．３［文献标识码］Ｂ［文章编号］１００８—６２８５（２００９）０４—０ｏ８０—０４ 当前，我国经济发展逐步进入了一个从传统生 产要素驱动向创新要素驱动的新阶段，建设创新型 国家是现阶段我国经济发展和科技创新的重大战 略。作为重要创新主体之一的中小企业必然要通过 有效的激励来调动员工积极性，尤其是知识型员工 的积极性，以促进创新的发生。因而对于我国大多 数中小企业来说，知识型员工激励的成效就显得尤 为重要。基于此，本文浅析中小企业对知识型员工 识狭隘化，是“无的放矢”的表现之一。知识型员工 是指具有从事生产、创造、扩展和应用知识的能力， 为企业带来知识资本增值，并以此为职业的人。与 其他类型员工相比，知识型员工最突出的特征是创 新精神。创新在某种程度上就是对原有秩序的破 坏，原有秩序之所以要打破，是因为其内部存在着或 出现了某种不协调的现象。在许多情况下，基层员 工正是企业中最早发现这种不协调的人。因此，基 实施激励时容易出现的两个误区，并提出修正措施， 以期抛砖引玉。 一层员工不能完全被排斥在知识型员工激励体系之 外，至少他们是企业生产经营实践与企业创新之间 发生关联的第一环节。如果没有基层员工对企业原 有工艺、流程、设备等经营实践的“抱怨”，尤其是他 、误区之一：对于激励对象的模糊 认识而造成的“无的放矢” 在创新要素驱动的新阶段，知识型员工成为中 小企业竞争优势的源泉。目前国内外对于知识型员 工激励的研究主要集中在激励因素与激励机制等方 面，而对于激励的对象——知识型员工本身的研究 不够深入，在实践中表现为由于对激励对象的模糊 认识而造成“无的放矢”，激励机制设计错位，降低 了激励成效。 １．忽视基层员工的创造性，对知识型员工的认 们中具有创新精神的员工的改良建议，我们企业创 新的方向与时效性都会受到极大影响。 修正措施：中小企业建立基层员工参与创新的 平台，并予以激励。可以借鉴日本企业的成功经验， 用制度形式来保证企业员工从事创新活动，其中最 为典型的制度就是员工创意提案制。如日本小林制 药公司的普通员工都有每月提出一个新产品点子的 义务。当然，我们没必要像小林公司这样把参与创 新设计规定成基层员工的义务，而可以采用“诱导” Ｏｎ ｔｈｅ Ｔａｘ Ｐａｙｍｅｎｔ Ｐｌａｎｎｉｎｇ ｏｆ Ｖａｌｕｅ－ａｄｄｅｄ Ｔａｘ ｉｎ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ Ｗａｎｇ Ｚｈｕｏｈｕｉ （Ｙａｎｇｑｕａｎ Ｃｏｌｌｅｇｅ ｏｆ Ｔａｉｙｕａｎ Ｕｎｉｖｅ￣ｉｔｙ ｏｆ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ，Ｙａｎｇｑｕａｎ ０４５００１，Ｃｈｉｎａ） ［责任编辑树泽］ 安徽省教育厅高校青年教师资助计划项目（２００７ｊｑｗ１４６）“安徽省中小企业成长障碍分析及对策研究”的阶段性研究成果。 ［收稿日期］２００８—１２—１５ ［作者简介］周杨（１９７８一），男，安徽六安人，皖西学院经济与管理科学系教师。