出租人的融资租赁如何进行会计处理

在⽇常的会计处理事项中，企业有可能会涉及融资租赁的会计处理事项，那么针对出租⼈的融资租赁的具体的账务处理，下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、融资租赁开始⽇出租⼈的会计处理

⼀是租赁开始⽇租赁债权的确认。由于在融资租赁下，出租⼈将与租赁资产所有权有关的风险和报酬实质上转移给承租⼈，将租赁资产的使⽤权长期转让给了承租⼈，并以此获取租⾦，因此，出租⼈的租赁资产在租赁开始⽇实际上就变成了收取租⾦的债权。出租⼈应在租赁开始⽇，将租赁开始⽇最低租赁收款额作为应收融资租赁款的⼊账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。其会计处理为：在租赁开始⽇，出租⼈应按最低租赁收款额，借记“应收融资租赁款”科⽬，按未担保余值，借记“未担保余值”科⽬，按租赁资产的原账⾯价值，贷记“融资租赁资产”科⽬，按其差额，贷记“递延收益——未实现融资收益”科⽬(在编制资产负债表时，“递延收益——未实现融资收益”应作为“应收融资租赁款”的抵减项⽬列⽰)。⼆是初始直接费⽤的会计处理。出租⼈发⽣的初始直接费⽤和承租⼈发⽣的初始直接费⽤相类似，通常也有印花税、佣⾦、律师费、差旅费、谈判费等，在初始直接费⽤发⽣时，应确认为当期费⽤。其会计处理为：借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“银⾏存款”、“现⾦”等科⽬。

⼆、融资租赁期间出租⼈的会计处理

⼀是未实现融资收益分配的会计处理。在分配未实现融资收益时，出租⼈应当采⽤实际利率法计算当期应确认的融资收⼊;在与按实际利率法计算的结果⽆重⼤差异的情况下，也可以采⽤直线法、年数总和法等。其会计处理为：出租⼈每期收到租⾦时，按收到的租⾦借记“银⾏存款”科⽬，贷记“应收融资租赁款”科⽬。每期采⽤合理⽅法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收⼊⾦额，借记“递延收益——未实现融资收益”科⽬，贷记“主营业务收⼊——融资收⼊”科⽬。

⼆是或有租⾦的会计处理。出租⼈在融资租赁下发⽣的或有租⾦，应在实际发⽣时确认为当期收⼊。其会计处理为：借记“应收账款”等科⽬，贷记“主营业务收⼊——融资收⼊”科⽬。

三是租⾦逾期未能收回情况下的会计处理。根据谨慎性原则的要求，超过⼀个租⾦⽀付期未收到租⾦，出租⼈应停⽌确认租⾦中所含的融资收⼊，其已确认的融资收⼊，应予冲回，转作表外核算。在实际收到租⾦时，将租⾦中所含融资收⼊确认为当期收⼊。这⼀规定既体现了谨慎性原则的要求，也有利于出租⼈加强对租⾦回收的管理，及时催收租⾦，提⾼租⾦的使⽤效益。

四是应收融资租赁款坏账准备的计提。为了更加真实、客观地反映出租⼈在融资租赁中的债权，出租⼈应当定期根据承租⼈的财务及经营管理情况，以及租⾦的逾期期限等因素，分析应收融资租赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款合理计提坏账准备。由于逾期租⾦所含融资收⼊已根据谨慎性原则停⽌确认，因此，出租⼈只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在⾦额上等于本⾦的部分)合理计提坏账准备，⽽不是以应收融资租赁款全部计提坏账准备。计提坏账准备的⽅法由出租⼈根据有关规定⾃⾏确定。坏账准备的计提⽅法⼀经确定，不得随意变更。其会计处理为：根据有关规定合理计提坏账准备时，借记“管理费⽤”科⽬，贷记“坏账准备”科⽬。对于确实⽆法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备，借记“坏账准备”科⽬，贷记“应收融资租赁款”科⽬。已确认并转销的坏账损失，如果以后⼜收回，按实际收回的⾦额，借记“应收融资租赁款”科⽬，贷记“坏账准备”科⽬;同时，借记“银⾏存款”科⽬，贷记“应收融资租赁款”科⽬。

五是未担保余值发⽣变动的会计处理。出租⼈应定期对未担保余值进⾏检查，⾄少于每年年末检查⼀次。如果有证据表明未担保余值已经发⽣减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额(租赁投资净额是指最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额)的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收⼊。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先已确认的损失⾦额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收⼊。未担保余值增加时，则不作任何调整。

在未担保余值发⽣减少时，对前期已确认的融资收⼊不作追溯调整，只对未担保余值发⽣减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收⼊。其会计处理为：期末，出租⼈的未担保余值的预计可收回⾦额低于其账⾯价值的差额，借记“递延收益——未实现融资收益”科⽬，贷记“未担保余值”科⽬;同时，将由此所产⽣的租赁投资净额的减少确认为当期损失，借记“营业外⽀出”科⽬，贷记“递延收益——未实现融资收益”科⽬。如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的⾦额，借记“未担保余值”科⽬，贷记“递延收益——未实现融资收益”科⽬;同时，按由此所产⽣的租赁投资净额的增加额，借记“递延收益——未实现融资收益”科⽬，贷记“营业外⽀出”科⽬。

三、融资租赁期满时出租⼈的会计处理

第⼀种情况是收回租赁资产，通常有可能出现以下⼏种情况：

(1)存在担保余值，不存在未担保余值。出租⼈收到承租⼈返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科⽬，贷记“应

收融资租赁款”科⽬。如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租⼈收取价值损失补偿⾦，借记“其他应收款”科⽬，贷记“营业外收⼊”科⽬。

(2)存在担保余值，同时存在未担保余值。出租⼈收到承租⼈返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科⽬，贷记“应收融资租赁款”、“未担保余值”等科⽬。如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租⼈收取价值损失补偿⾦，借记“其他应收款”科⽬，贷记“营业外收⼊”科⽬。

(3)存在未担保余值，不存在担保余值。出租⼈收到承租⼈返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科⽬，贷记“未担保余值”科⽬。

(4)担保余值和未担保余值均不存在。此时，出租⼈⽆需作会计处理，只需作相应的备查登记。

第⼆种情况是优惠续租租赁资产。如果承租⼈⾏使优惠续租选择权，则出租⼈应视同该项租赁⼀直存在⽽做出相应的会计处理。如可能继续分配未实现融资收益(假定不存在租⾦逾期的情况)等。如果租赁期届满时承租⼈没有续租，承租⼈向出租⼈返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。

第三种情况是留购租赁资产。租赁期届满时，承租⼈⾏使了优惠购买选择权。出租⼈按收到的承租⼈⽀付的购买资产的价款，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记“应收融资租赁款”科⽬。如果还存在未担保余值，还应借记“营业外⽀出——处置固定资产净损失”科⽬，贷记“未担保余值”科⽬。

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