经营管理 Ｉ■ ｃｈｉｎａ ｓｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｒｅｖｉ佣 浅谈工程竣工决算审计 俞协焕 （新昌信安达联合会计师事务所） ［摘 要］本文介绍了工程竣工决算审计主要内容，提出了如何做好工程竣工结算审计的措施，供大家参考。 ［关键词］竣工决算审计工程量设备材料 中图分类号：ＴＵ７２３．３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００９—９１４Ｘ（２０１０）ｌ１ ００４６ Ｏ１ １前言 近年来国家为了加强基本建设领域的宏观调控和管理，采取了一系列重要 措施，取得显著成效。但个别建设项目由于内控制度不健全或者执行不到位 等原因，仍存在概（预）算的编制与审核、设备材料的采购管理控制与审批不 严等情况，造成投资方资产的损失和浪费，影响投资效益。因此，加强竣工决 算审计，对以提高投资效益为中心的基本建设投资管理有着重要的意义。 大型基本建设项目，由于建设周期长，容易受到物价、国家经济政策及技 术进步等因素的影响，造成设计变更和增减项目的增加，概（预）结算和竣工决 算工作更加复杂，因此，竣工决算审计工作难度更大。竣工决算审计重点是抓 好工程竣工结算审计、费用支出审计和决算编制审计。现就怎样进一步做 好竣工决算审计工作进行以下探讨。 ２审计主要内容 （１）审查立项程序是否规范，有无擅自立项的行为，是否属“三边”工程 （２）审查招投标情况，是否进行公开招标， 有无暗箱操作，有无将工程 “化整为零”，逃避招标。 （３）审查施工合同中合同价款的准确性，内容条款的完整性。 （４）审查竣工决算编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全．手 续是否完备，对遗留问题处理是否合规。 （５）审查材料价差的合理性，对于特殊材料，一般参考信息价，没有的应进 行市场询价。 （６）审查变更及隐蔽工程的签证情况： ①对工程变更，首先要核查原旄工图的设计和原投标预算书的实际所列项 目等资料，对原投标预算书中未做的项目要予以核减。②变更增加的项目是 否有已包括在原有项目的工作内容中．，防止重复计算③变更签证的手续 是否齐全。书写内容是否清楚、合理。 （７）审查工程量计算书是否准确： ①审查工程量的计算是否符合工程量计算规则，有否故意计算和合计错误 以及笔误等等。（２）对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场 丈量实测的方法。 ３如何做好工程竣工结算审计 工程竣工结算审计要从以下几方面入手： ３．１做好审计前的准备工作 （１）收集并熟悉资料 收集与工程相关的所有资料，保证资料真实、齐备。应收集的资料有合 同、旌工图纸、材料设备价格、费用定额、旎工组织设计文件、工程结 算书、工程变更、施工签证、甲供材料清单、施工单位资质等，然后用一 定时间加以熟悉，掌握其来龙去脉。 （２）必要的调查研究 对某些必备的参考资料，如市场价格、类似工程技术经济指标（如各种结 构的单位建筑面积造价、单位建筑面积“五大材”用量）、现场情况（如 供水、供电情况，地下水位，地质条件等）、建筑经济相关政策，应作一定的 调查研究，以利于审计工作的全面进行。这也要求审计人员要注重平时资料 的收集、归类和整理，这样审计起来才能有的放矢、得心应手。 ３．２掌握审计要领 结算书中的数据很多，如何从千头万绪中找出问题，必须掌握审计要领， 即：由浅入深，由粗到细，大处着眼，掌握规律。 ３．３审计思路和方法 工程竣工结算审计一般包括审核工程量、定额的套用和各项取费等方 面，应重点关注：工程实施过程中发生的设计变更和现场签证：工程材料和设备 价格的变化情况：工程实施过程中的建筑经济政策变化情况：补充合同的内容。 这些方面对工程项目价格产生的影响往往比较大。以下结合上述审计要领和 本人以往的审计思路，以房屋建筑工程结算为主线谈谈竣工结算审计的方法。 一是审阅施工合同。工程旌工合同，是明确甲乙双方责任、权利与义务 的具有法律约束力的文件之一。它直接影响工程结算的编制与审核工作，同 时也约束甲乙双方的工程结算。所以进行审计时要首先审阅施工合同，以便 对该工程有一个整体概念和印象。 ４６ ｌ科技博览 组成建设工程施工合同的文件包括： （１）旌工合同协议书（双方有关工程的洽商、变更等协议或文件视为协议 书的组成部分）；（２）中标通知书：（３）投标书及其附件：（４）施工合同专用条款： （５）施工合同通用条款：（６）标准、规范及有关技术文件：（７）图纸：（８）工程量 清单：（９）工程报价单或预算书。合同文件一般都能互相解释、互相说明。 当合同文件出现不一致时，上面的顺序就是合同的优先解释顺序，这个顺序特 别在确认有关变更工程价款时尤为重要。合同审核时要了解合同中有关工程 造价确定方面的具体约定，以此决定审计重点及可审范围。 二是计算单位造价。根据结算书中提供的总报价和总建筑面积计算单位 造价，并与该工程所在地区的平均造价指标相比较，初步判断其合理性，也可以 因此决定审计方法，提高审计效率。 三是审核工程变更。工程变更往往引起工程价款的变化，情况也较复杂， 要重点关注。 首先审计变更手续是否齐全，变更内容是否真实。为保证变更的真实性， 必要时，审计人员需进行现场测量与核实。 其次审计变更费用的计算是否正确，计算过程是否有误（注意合同规定与 可调范围），是否与包干费重复，还要注意增减是否对应。不是所有的工程变 更通知书都可以计算工程变更价款。 四是审核工程量和定额的套用。 审计工程量，首先依据图纸和定额审计立项（确定工程量的项目顺序和项 目内容）是否正确：其次审计工程量数量是否正确。特别关注隐蔽工程的工程 量。可以利用每平方米建筑面积各种平均指标和各关系项目之间工程量的合 理性，先看看有无偏高、偏低情况，再深入按图核算具体数量。 审计定额的套用，首先审计定额的选用是否正确，其次定额的使用过程是 否正确。特别关注定额子目涵盖的内容、综合的含量。重点审计定额的换 算。换算时应注意定额中的含量一般不能改变，换算进和出的价应为预算价， 而不是市场价。对于定额缺项的部分一般按照相近工程的定额换算或按市场 报价的方式，以独立费的方式进入结算。 五是审核价差。价差包括人工价差和材料价差。价差是指人工、材料 的实际价与预算价之间的差额。审计人工价差主要关注施工时间与人工单价 文件的适用时问是否相吻合。 材料价差：材料用量＋（材料的实际价，材料的预算价）。从公式可以看 出，审计材料价差的重点在于材料的实际价与材料用量的确定。一般情况下， 大部分材料用量通过预算定额和施工图纸计算，材料的实际价格以有关部门定 期公布的信息价和市场平均价为准，施工单位提供的发票价仅供参考。重点 关注“五大材”的材料用量，一般先与该地区的平均用量指标相比较，再根 据结构类型加以判断用量是否合理，以此确定重点。 六是审核独立费用。所谓的独立费是指未含在直接工程费和间接费之内 但属于工程造价的一些费用。主要包括：误工费、点工费、包干费、施工 配合费等。重点注意这些费用是否发生，发生的原因是否正当，计算的标准是 否正确。相关的证明资料是否真实，费用之间是否重复。 七是审核工程各项按规定的取费，包括其他直接费、现场经费、问接 费、利润、规费（上级行业管理费、预算定额编制管理费、劳动定额测定 费）、税金。 结语 由于建筑产品的生产过程周期长、野外作业，建筑材料品种多，价格变化 大，不确定因素多的特点，因此，建筑产品价格都存在一定程度的不确定性，这 要求审计人员必须了解现场的一些主要情况，对确定的重点单项工程，要详细 审查。