２０１０年１月 （总第１０９期） 大众商务 Ｐｏｐｕｌａｒ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｎｏ．１，２０１０ （Ｃｕｍｕｌａｔｉｖｅｌｙ，ＮＯ．１０９） 税制改革引起的税收增长的变化 李静怡 （东北财经大学财政税务学院，辽宁大连１ １６０２３） 【摘 要】近年来由于税制改革对我国税收收入有较大的影响，其中有结构性减税的内容，但是也有增收的部分，总的效果是税收收入呈增长的 态势。这种增长给企业和个人带来一定的效应，本文旨在分析税制改革对税收总量和社会的影响。 【关键词】税制改革；税收总量；居民收入 中图分类号：Ｆ８１０．４４２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００９—８２８３（２０１０）Ｏ１—０１２１—０２ 收入１３７０个亿，总收入减少了９００个亿。因此统一内外资企业所得税 从短期来看，可能会造成税收收入一定程度的下降。但从长期发展来 看，一方面降低税率会减少逃税激励，从而促进税收征管效率的提高；另 方面税率降低有利于降低企业税收负担，增强内资企业的活力和竞争 力，从而壮大整个经济总量，本着“宽税基、低税率”的原则，税收收入有 望进一步增长。而且随着税改推进，税收制度会逐步完善，改革的成果 就会逐步显现出来，１９９４年的税制改革已经充分证明了这一点。 一我国的税收在过去的五年保持每年５０００多亿的增长速良，其中Ｏ７ 年的增长速度高达３１．４％。而２００８年下半年，税收增幅开始回落，经 济运行中出现的一些问题在税收上反映出来。据国家税务总局统计，今 年第一、第二、第三季度税收同比分别增长３３．８％、２７．７％和１０．６％，８ 月、９月分别增长５．６％和２．５％，９月增幅为２００３年以来月度最低；一 些重点地区、重点行业、重点税源企业税收增幅出现较大回落；东部地区 税收增幅回落明显，并逐步传导到中西部地区。２００９年国家实施宏观 调控之后，税收又开始呈现增长趋势。２００９年１—９月份，全国税收总 收入完成４５０５７．５６亿元，同比增长２．２％，同比增收９６４．４４亿元，增速 ４个人所得税改革 ４．１对个税收入的影响 比去年同期回落了２３．９个百分点。税收增速的升高与回落引起个方面 的广泛关注，我国的税制改革大部分是减税项目的改革，因此近几年的 税收持续增长为税制改革提供了财力保障。 我国的个税改革目前主要是按照物价指数及时调整工资、薪金的应 纳税所得额。个税改革对税收收入的影响甚微，首先是因为个税占我国 税收收入比重比较小，只有７％左右，所以进一步调高个人所得税的扣 除标准，对税收不会有很大影响；另外，虽然目前我国个人所得税的扣除 标准有所提升，使得个人所得税的税基减少，但是由于通货膨胀和生活 水平提高，个人收入增加，税率档次提升，所以又会导致个人所得税的税 率提高。因此个税改革对个税收入影响不大。 ４ ２对拉动内需的影响 １增值税改革 增值税改革已经酝酿多年，税务总局从Ｏ７年７月１日开始，对中部 六省的２６个老工业城市、１２０００多户企业进行了扩大增值税抵扣范围 的试点。２００８年１１月国家出台了增值税改革的方案，力争在２０１０年之 前完成增值税的转型。增值税转型的改革之所以非常谨慎，最重要的因 素是担心由于对固定资产所含税额进行抵扣，会对财政带来减收压力。 到２００７年底为止，在东北的试点工作已经扩展到３Ｏ多个城市，导致税 收减少２０００—２５００亿元。 近年来我国每年新增固定资产均在６０００亿左右，如按１７％的抵扣 率计算，每年财政收入要减收８７０亿元，这对财政是不小的压力。如果 没有税收的高速增长，增值税改革就没有坚强的财政后盾作保障。而近 几年我国财政状况的改善，使我国具备了增值税转型的条件，因此我国 应加快增值税改革的步伐，做到改革一步到位 税收对于作为劳动者和消费者的个人来说有收入效应和替代效应， 如果收人效应大于替代效应，则征税对劳动者来说是个激励作用，它促 使人们增加劳动时间；如果收入效应小于替代效应，征税对劳动者来说 就会形成超额负担，人们选择闲暇替代劳动。在我国，税收对个人的影 响，最明显的是个人所得税，因为个人所得税直接课征于人们的所得，改 变了人们的税后可支配收入，从而影响人们对工作和闲暇的选择。目前 个税的起征点提高，使得替代效应大于收入效应，因此可以直接对消费 产生刺激作用，可以在扩大内需方面发挥积极作用，比利息税的效果更 加显著。 ４．３对个税改革的设想 一 ２储蓄存款个人利息所得税改革 储蓄存款个人利息所得税是我国扩大内需政策的重要调节手段之 ２００７年８月起储蓄存款利息个人所得税税率由２０％下调至５％，减 少税收１００亿元；２００８年ｌＯ月，国家为了扩大内需，刺激消费，将储蓄 存款个人利息所得税减免。 但是中国人的消费习惯于西方人有所不同，因此利息税一直没有发 挥其应有的作用。笔者认为，就储蓄和消费决策而言，利率可以看做是 居民消费的机会成本，而利息税则是居民储蓄的机会成本。如果这个机 会成本的约束是很强的，那么利率的调整就可以通过改变成本的高低来 改变居民消费和储蓄的决策，从而达到稳定消费、产出和物价的目的。 但是问题在于，由于传统消费观念和平滑消费能力的限制，利率对我国 居民消费决策的影响几乎微不足道，经测定，我国居民利率和消费之间 的相关系数仅为一０． ３８４，更不用说仅占利率２０％甚至更少的利息税。 相反，我国居民的消费决策受当期收入变化的影响较为显著，消费对当 一，但是我国个税扣除标准中对于应纳税所得额的确定还需要有改进 的地方。首先，对生计费用的扣除规定不尽合理，工资≮薪金所得费用减 扣标准从１６００元提高到２０００元，并有进一步提高的可能性，但由于各 地生活水平有差距，并且各地家庭的具体情况没有得到充分考虑，所以 存在一些不合理的情况。其次，我国现行的个人所得税制是分类所得 税，如工资薪金所得与劳务报酬所得，同为劳动所得，却依据有差别的税 率征税，有失公平。再次，频繁抬高个税起征点，不但要履行各种烦琐程 亭，加大制度成本，而且也会影响执行效率。自１９８１年开始征收个税， 到了２００５年个税起征点才由８００元提高到１６００元，再到２００８年的 ２０００元。在这２７年里，不知有多少专家学者和公众的强烈呼吁， 以及 人大代表的多次“上书”，最后，才把起征点提高到目前的水平 ． 因此，笔者认为，将标准扣除改为据实扣除、将分类所得税制改为综 合所得税制、推行以家庭为单位进行综合扣除的个税变革，已是大势所 趋。 期收入表现出过度的敏感性。基于跨期消费决策的分析表明，利息税 在在短期内是非常显著的，但长期效果并不明显。因此国家在利息税开 征、减｛正或停征的前后，应继续配以各种积极的支出政策，以扩大利息税 的调整效果。 ５房地产税改革 房地产税收是一个综合性概念，即一切与房地产经济运动过程有直 接关系的税收都属于房地产税收。在我国房地产业是国民经济的支柱 ３企业所得税改革 企业所得税的改革也是的税收收入减少的一个重要因素。新税法 实施后，近期会明显减少所得税收入，降低财政收入。据财政部删算，实 行新税法后，外资企业增加税收收入４４０个亿，但是内资企业减少税收 产业，但是房地产税制却一直存在税制设计不合理、流通环节税费过多、 税种繁杂、重复征税、征税范围过窄、计税依据不合理等问题。我国现行 的房地产税收主要有以下税种：房产税、契税、城镇土地使用税、耕地占 作者简介：李静怡（１９８３一）女，河北唐山人，东北财经大学在读博士，研究方向：税收管理 １２１ 用税、土地增值税等。尽管这些税种在资源配置、组织财政收入、调节经 济发展等方面发挥了一定的作用，但其收入规模较小，据统计，２００５年 房地产税收在地方财政收人中的比重为历年最高，却仅为１０．５３％。与 发达国家相比，我国房地产业税费负担过重，且税制体系存在的问题十 分严重。因此房地产税的改革需要建立新的房地产税制体系，并结合经 济发展的特点，在房地产业瓶颈时期适度降低税率，在房地产业经济过 热时提高税率，使房地产税起到房地产业“自动稳定器”的调节作用，契 合经济发展的要求。 国仅稽查查补收入就与中国面积最大的省份新疆全年的财政收入不相 上下，因此稽查力度加大也使得税收的征收额有所增加。 ７．２新税收政策的出台 税收收入快速增长有税收政策调整的影响。“总体税收增长，结构 有增有减”是当前关于新一轮税改总体方针的主流观点，成为多年来我 们进行税制改革的一种理念。我国“总体税收增长”方针相对应的将是 种“结构性增税”政策，这是一项长期目标。而２００６年以来，为保持 经济平稳较快发展，国家出台了多项“减税让利”政策。２００７年，税收政 一６印花税改革 据统计，２００７年证券交易印花税增收拉动全国税收增长６个百分 点。但今年以来，股价持续大幅下跌，交易量大幅萎缩，随着次贷危机的 进一步深化，上证指数从２００７年１１月开始了近１年的调整之路。证券 业营业税自５月起已连续５个月出现下降，预计今年证券交易印花税将 减收１０００亿元。其间，财政部在今年４月２４日曾将印花税３％ｅ下调为 ｌ‰，但这并没有延缓上证指数的下跌趋势。２００８年９月ｉ８日晚间，财 政部决定从９月１９目开始，对现行证券交易印花税政策进行调整，征收 方式由双边改为单边，即原先由买卖双方缴纳印花税变为出让方单独缴 纳，受让方不再征收，税率保持１％ｏ不变。这一举措起初短期内会激起 市场的积极反应。但由于全球环境迅速恶化打击了投资者的信心，所以 政府无法改变导致市场下跌最根本的基本面环境。因此政府还需要推 出更多的财政刺激方案和放宽货币政策才能提振市场。笔者认为印花 税只对短期交易行为有所影响，对最终资本利得影响甚微，而目前我国 对资本利得没有征收，因此在资本市场的金融风险释放完毕，进入正常 发展轨道之后，应考虑将印花税改为资本利得税。 策进一步完善，税收调节经济调节分配职能作用得到进一步发挥，这些 政策调整所带来的效应自２００８年第一季度以来进一步显现。税收政策 调整对税收收入的影响有增有减，如从２００７年８月起，储蓄存款利息个 人所得税税率由２０％下调至５％，减少税收１００亿元；５月３０日起证券 交易印花税税率由１％。上调到３％。，增加证券交易印花税收入１１３０ 亿元等。因此，就短期而言，减税的税收政策一般会带来税收收入的减 少。但是从长期来看，减税政策也会刺激消费和投资，有利于经济发展。 因此“总体税收增长，结构有增有减”这一看似矛盾的说法正附和了“拉 弗曲线”原理，即降低税率不一定带来税收收入的减少，甚至可能带来税 收收入的增加，而且是就长期趋势而言的。２００７年新的税收政策出台 净增加税收收入约１２００亿元，拉动整体税收增长近３．５个百分点，这也 是税收增长高于ＧＤＰ增长的一个原因。 ８总结 可见，从税收收入角度看，各项税制改革都会对税收收入产生或多 或少的影响，大部分税制改革是税收收人减少的重要原因。但从税收管 理的角度看，各项税制改革综合出台在一定程度上可以节约改革的成 本，提高税务部门征税效率，降低税收征管成本，因此是明智之举。 ７其它法制、政策因素 经济发展中各个环节对税收的影响不尽相同，有的是增量因素，有 的则是减量因素，故应将各种因素的分析都考虑在内，才能综合判定经 济发展与税收之间的相互影响效应。 ７．１税收罚款与童补税款 参考文献： ［１］谢旭人：《税收增长远超ＧＤＰ原因有四》，《北京日报》，２００６年 １月１８日，第ｌ０版。 税收罚款和查补税款使得税收收入增加，但是却没有引起ＧＤＰ的 变化。而且近年来随着稽查力度的加大，我国税收罚款与查补额也呈现 ［２］郑京平、冯春平：《中国外贸进出口对税收的影响——理伦与实 增长趋势。以２００７年为例，２００７年全国税务稽查部门全年共检查各类 纳税人５３．７万户，查补税款４３０．２亿元，比上年增长了２６．３％；同年新 疆全口径财政收入６４０亿元，当年增收１５６亿元，其中地方财政一般预 证》，《财贸经济｝２００５年第４期，第５４页。 ［３］寇红：《从财政支出膨胀看税收收入增长》，中国税务报，２００７ 年８月１５目，第５版。 ［４］谭龙：税收增长没影响居民收入提高，《中国财经报》２００７年８ 月７目，第六版。 算收入２８５亿元，增长３０．１％。通过以上数据对比，我们不难看出，全 （上接第１ １３页）防止出现危害医院整体利益、损害患者权益的不正当行 为。 ３．５引入激励机制 作为各科室在新环境下的评价依据。 ４结论 总之，在医院科室成本核算中引入预算管理机制，可以减少制定科 室成本核算指标的盲目性，便于医院合理选择最有利的且切实可行的核 算指标，避免因总收入指标或利润指标带来的不可比性以及单一强调利 润的误导性，使医院各项收支沿着健康的轨道运行，增强医院的市场竞 争能力，减轻患者的负担，推动医院的发展。 在合理评价的基础上引入激励机制，是医院科室成本核算的有力保 障。激励机制应当综合运用，单一的经济手段并不能取得较好地效果。 在医院评先评优，以用选拔基层领导班干部的过程中，考虑科室成本核 算的因素，同时结合绩效工资等物质手段，可以确保医院科室成本核算 发挥其应有的作用，有利于医院总目标的实现。 ３．６必要时对科塞成本核算指标进行调整 科室成本核算指标是以科室收支预算为基础在每年初制定的，随着 医院医疗服务活动的开展，以及国家物价收费政策和医疗卫生服务市场 的变化，科室的医疗服务项目有可能增加或者减少。这就要求医院根据 参考文献： ［１］程淑珍医疗卫生单位预算管理北京：企业管理出版社，２００８． ［２］张晓玉方培元医院管理会计学北京：人民卫生出版社，２００４ ［３］费峰医院成本分配与核算上海：上海财政大学出版社，２００８． 各科室所提供的医疗服务的变化，及时对科室成本核算指标进行调整， １２２