浅析内部审计独立性

圈～　论坛　内部审计是社会经济发展的产物，　要使内部审计真正发挥评价、监督、服　务职能，首先取决于内部审计的独立　性。独立性是审计工作的灵魂，也是审　计的立身之本。内部审计的独立性要求　内部审计人员必须独立于他们所审查的　活动，内部审计人员的独立性是通过内　部审计部门的组织状况和内部审计人员　的客观性来实现的。　一、对内部审计独立性概念的分析　（一）内部审计独立性的内涵　我国内部审计基本准则“一般准　则”规定：内部审计机构和人员应保持　独立性和客观性，不得负责被审计单位　经营活动和内部控制的决策与执行。这　定义比较笼统和抽象，只是简单提及内　部审计机构和人员应独立于被审计单位　经营活动和内部控制的决策与执行，没　有具体解释什么是独立性，什么是客观　性，也没有对损害独立性或客观性的情　形予以列举，更没有说明发生损害情形　后应如何披露。我国内部审计协会发布　实施的《内部审计具体准则第２２号　——内部审计的独立性与客观性》给予　了明确的解释：独立性是指内部审计机　构和人员在进行内部审计活动时，不存　在影响内部审计客观性的利益冲突的状　态。独立性一般指内部审计机构的独立　性；客观性是指内部审计人员在进行内　部审计活动时，应以事实为依据，保持　公正、不偏不倚的精神状态。客观性一　般指内部审计人员的客观性。加强内部　审计机构的独立性能够促进内部审计人　２８　ｌ且西财税　＠　口高迎春　员客观性的提高。独立性可使内部审计　师提出公正和不偏不倚的判断意见，这　对审计工作的恰当开展是必不可少的。　而内部审计师的客观性要通过机构的状　况和客观性来获得，内部审计师的客观　与否很大程度上取决于机构独立性的实　现。　（二）内部审计独立性的外延　依照我国内部审计基本准则，内部　审计是指组织内部的一种独立客观的监　督和评价活动，通过审查和评价经营活　动及内部控制的适当性、合法性和有效　性来促进组织目标的实现。内部审计的　职能定位是监督与评价，内部审计的目　标主要是防弊兴利，这是由我国内部审　计实务发展水平和现状所决定的。。　二、内部审计独立性影响因素及其　披露　（一）内部审计独立性的影响因素　我国内部审计具体准则没有列举可　能损害内部审计机构独立性的因素或情　形，也没有说明发生损害情形后应如何　披露和处理。但要求内部审计人员在进　行审计活动前，应主动对其客观性进行　评估，一般可以采用以下步骤：首先识　别可能损害客观性的因素；其次评估这　些因素影响的严重性；再次向审计项目　负责人或内部审计机构负责人报告，采　取措施降低这些因素的影响；最后向董　事会或最高管理层报告有关客观性受损　的情况。同时我国内部审计具体准则提　出了可能损害客观性的形态：内部审计　人员审查和评价自己以前负责的经营活　动和内部控制；内部审计人员与被审计　单位存在直接的经济利益关系；内部审　计人员与被审计单位管理层有密切的私　人关系；内部审计人员与被审计单位有　长期合作关系；内部审计人员对于被审　计单位或其管理层存有文化、种族或性　别上的歧视；内部审计人员对于审计项　目存有认识上的偏见；内部审计人员遭　受来自机构内部和外部的压力；内部审　计范围受到限制等。内部审计人员一旦　识别了可能损害客观性的因素后，应对　这些因素的严重性进行评估，并考虑是　否已存在降低其影响的措施。当发现存　在严重损害客观性的因素时，应及时向　审计项目负责人或内部审计机构负责人　报告客观性受损的情况，在客观性受到　严重损害的情况下，应及时向董事会最　高管理层报告披露客观性受损的具体情　况。　（二）内部审计独立性的披露　一旦发生独立性或客观性受损的情　况，国际通行做法是应该予以披露。如　果已经出现或经合理推断认为可能出现　利益冲突和偏见的情况，内部审计师应　该向审计执行主管进行报告，审计执行　主管应该重新指派审计师。审计范围界　限是对内部审计部门的一种限制，该界　限妨碍审计部门实现其目标和计划。审　计范围的界限可能使章程所规定的审计　范围，使内部审计人员在开展内部审计　活动中接触与开展审计业务相关的记　录、人员和实物财产，经批准的审计工　作项目计划、必要审计程序的实施，经　业务论坛　圈　维普资讯 http://www.cqvip.com

批准人员配置计划和财务预算等诸多方　持，以确保内部审计机构的独立性；内　的与审计、财务报告、内部控制、治理　面受到限制，以书面形式向董事会、审　部审计机构负责人的任免应由组织董事　程序等有关的会议，并积极发挥内部审　　计委员会或其他相关治理机构报告审计　会或最高管理层经过适当的程序确定，范围的界限及其潜在影响；审计执行主　内部审计机构负责人应直接向董事会或　计的作用。内部审计机构负责人应采取　以下主要措施保证客观性：加强人力资　管应该考虑就原来已经向董事会、审计　最高管理层负责；内部审计机构应通过　源管理，提高内部审计人员的职业道德　委员会或其它治理机构报告并通过的范　内部审计章程的制定明确其职责和权限　素质及专业胜任能力；增派内部审计人　围界限，再次向其报告是否合适。　范围，并报经董事会或最高管理层批　员参加审计项目，并进行适当分工；采　用工作轮换的方式安排审计项目及审计　三、关于实现内部审计独立性的建　准，以确保内部审计活动不受到组织内　议　其它部门的干涉和限制；内部审计机构　小组；建立适当、有效的激励机制；制　在如何确保机构独立性方面，我国　应向董事会或最高管理层提交审计报告　定并实施内部审计质量控制政策和程　内部审计具体准则给出如下建议：内部　及工作报告，并在日常工作中与其保持　序；停止执行有关业务并及时向董事会　审计机构应隶属于组织的董事会或最高　有效的沟通；内部审计机构负责人有权　或最高管理层报告。●　管理层，接受其指导和监督并取得其支　出席或参加由董事会或最高管理层举行　（作者单位：太原市三餐源食品厂）　旨　¨§剜税２９