第四节会计监督（比较重要）（重点★）我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督（政府监督和社会监督合称为外部监督）。【例题·多选题】（2009年）我国会计监督体系是由（）构成的。A.单位内部会计监督B.国家监督C.社会监督D.职工代表大会监督『正确答案』ABC【例题·判断题】（2008年）相对于单位内部会计监督而言，外部会计监督主要是指注册会计师依法接受委托从事的独立审计。（）『正确答案』×一、单位内部会计监督（一）概念1.定义：单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。（二）单位内部会计监督的主体和对象（重点★）1.主体：各单位的会计机构（实施部门）、会计人员（具体操作者）。2.对象：单位的经济活动。3.最终责任人：单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。【例题·判断题】（2011年）单位内部监督的主体是单位内部审计机构。（）『正确答案』×【例题·单选题】（2009、2007年）单位内部会计监督的对象（）。A.本单位的经济活动B.本单位的会计机构和会计人员C.本单位负责人D.本单位经济业务的经办人员『正确答案』A【例题·多选题】（2009年）单位内部会计监督的主体是（）。A.会计机构B.审计机构C.会计人员D.审计人员『正确答案』AC（三）基本要求1.（重点★）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。【例题·多选题】（2009、2007年、2011年）记账人员与经济业务事项或会计事项的（）的职责、权限应当明确，并相互分离、相互制约。A.审批人员B.技术人员C.财物保管人员D.经办人员『正确答案』ACD（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1.依法开展会计核算和监督法律赋予的权利：《会计法》赋予的监督权；单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予的监督权。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，会计机构和会计人员按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。二、会计工作的政府监督（一）概念会计工作的政府监督（国家监督），主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。主要是检查各单位对1国家资金的使用情况、财务收支情况、向国家缴纳税费情况以及执行国家财政、财务制度情况等。1.内容：政府监督分为财政监督、审计监督、税务监督、人民银行监督、证券监督、保险监督等。2.对象：会计行为、会计资料。【例题·多选题】（2009年）《会计法》赋予财政部门对会计行为的监督权，其他法律赋予对有关会计工作实施监督管理并对相关会计违反行为进行处罚职权的部门有（）。A.人民银行B.证券监督C.保险监管D.审计、税务部门『正确答案』ABCD（二）财政部门检查的主要内容财政部于2001年2月20日颁布了《财政部门实施会计监督办法》。对单位依法设账的检查（1）是否设置会计账簿（2）是否存在违规行为（3）是否存在账外设账（4）是否存在伪造变造对单位会计资料真实性、完整性的检查对单位会计核算情况的检查（1）是否如实在会计资料上反映（2）填制的会计资料是否与实际发生的经济业务事项相符（3）提供的财务会计报告是否合规（1）采用会计年度、使用记账本位币和会计记录文字是否合规（2）编制证、账、表合规（3）财务会计报告的编制程序、报送对象和报送期限是否合规（4）会计处理方法的采用和变更是否合规（5）使用的会计软件及其生成的会计资料是否合规（6）是否建立并实施内部会计监督制度（7）会计档案的建立、保管和销毁是否合规对单位会计人员从业资格和任职资格的检查（1）从事会计工作的人员是否有会计从业资格证书（2）会计机构负责人（会计主管人员）是否符合任职条件对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查国务院财政部门及其派出机构和省、自治区、直辖市财政部门依法对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容实施监督检查（重点★）【例题·判断题】（2010年）“账外账”是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一登记核算，而另外私自设置会计账簿进行登记核算的行为。（√）【例题·单选题】（2010年）对各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格实施会计监督的部门是（）。A.审计部门B.税务部门C.财政部门D.人事部门『正确答案』C【例题·单选题】（2008年）根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督检查的部门是（）。A.省级以上国有资产管理部门B.省级以上财政部门C.省级以上工商行政管理部门D.省级以上税务部门『正确答案』B三、会计工作的社会监督（一）概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。【总结】主体：注册会计师及其所在的会计师事务所、单位和个人。2（二）注册会计师审计与内部审计的关系区别：注册会计师审计审计方式受托审计内部审计自觉施行审计职责和作用对投资者、债权人以及社会公众负责只对本部门、本单位负责审计独立性双向独立，独立性较强受本部门、本单位直接领导，独立性较弱（三）会计师事务所业务范围1.业务范围：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。（5）承办会计咨询、服务业务。2.责任：注册会计师进行审计，仅对其出具的审计报告负责。注册会计师审计不能替代或减轻单位负责人对会计资料真实性、完整性承担的责任。【例题·判断题】（2010年）某国有企业因经营业绩滑坡，无法实现当年利润目标，单位负责人对财务负责人说“我们一定要实现今年的利润目标，既然会计师事务所是我们出钱请的，要他们按我们的要求出具审计报告”。（）『正确答案』×『答案解析』任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。第五节会计机构和会计人员（非常重要）一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置《会计法》规定，“各单位应该根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。1.根据“业务需要”设置会计机构（重点★）一个单位应当设置会计机构还是在有关机构中设置专职会计人员，由各单位根据会计业务的繁简和实际需要来决定。一般来说，凡实行企业化管理的事业单位、大中型企业（包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等）应当设置会计机构；业务较多的行政单位、社会团体和其他组织也应设置会计机构。2.不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员3.可以实行代理记账申请设立的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。具体条件：（1）3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；3（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。【例题·单选题】（2010年）一个单位应当设置会计机构还是在有关机构中设置专职会计人员，由各单位（）。A.根据会计业务的繁简和实际需要决定B.提出设置方案，报税务部门批准C.提出设置方案，报财政部门批准D.提出设置方案，报审计部门批准『正确答案』A【例题·多选题】（2009、2008年）下列提法正确的是（）。A.国家机关、社会团体、企业、事业单位都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算B.不具备建账条件的单位，应当委托经批准设立的代理记账机构代理记账C.各单位设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定D.各单位根据本单位实际情况，报有关部门批准后可在法定会计账册外另行设置会计账簿进行登记、核算『正确答案』ABC【例题·单选题】（2007年）因财务收支数额不大，会计核算业务比较简单，不设置财务会计机构，而在有关机构中设置会计人员的单位，单位负责人应当（）。A.任命或聘请会计机构负责人B.指定会计主管人员C.兼任该机构的负责人D.指定会计人员『正确答案』B『答案解析』因财务收支数额不大，会计核算业务比较简单，不设置财务会计机构，而在有关机构中设置会计人员的单位，单位负责人应当指定会计主管人员。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格1.概念：会计机构负责人（会计主管人员）是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。2.任职资格（重点★）:担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。会计机构负责人的任职资格和条件，应根据各单位经济性质、经营规模具体掌握。（三）会计人员回避制度《会计基础工作规范》和《湖南省实施（中华人民共和国会计法）办法》等法律法规，对会计人员回避制度都作了严格规定。1.范围：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。2.内容：（重点★）（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会计主管人员）；（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。注意：直系亲属包括配偶、直系血亲关系（如父母、祖父母、外祖父母、子女、孙子女、外孙子女、养父母与养子女、继父母与继子女）、三代以内旁系血亲（如兄弟姐妹、表兄弟姐妹以及姑侄舅甥女）以及近姻亲关系（如岳父母、儿女亲家、女婿、媳妇）。【例题·单选题】（2011年）根据《会计基础工作规范》要求，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的岗位是（）。A.仓库保管员B.会计机构负责人C.费用会计D.出纳『正确答案』B【例题·单选题】（2009年）某国有独资企业会计机构负责人由该企业董事长的侄儿担任，违反了（）的规定。A.《企业会计制度》B.《企业会计准则》C.《会计基础工作规范》D.《会计档案管理办法》『正确答案』C4二、代理记账代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构（会计咨询服务机构、会计师事务所）接受委托代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。财政部于2005年发布了《代理记账管理办法》。（一）代理记账的业务范围1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料进行会计核算（证账表）。2.对外提供财务会计报告。财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章。3.向税务机关提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。【例题·单选题】（2010年）下列各项中，属于代理记账机构不能办理的业务是（）。A.接受委托进行会计核算B.对外提供财务会计报告C.向税务机关提供税务资料D.接受委托进行社会审计『正确答案』D（二）义务委托代理记账的委托人代理记账机构及其从业人员1.填制或者取得合规的原始凭证。2.配备专人负责日常货币收支和保管。3.及时提供真实、完整的原始凭证等。4.退回的及时予以更正、补充。1.办公场所的显著位置放置代理记账许可证书。2.按照委托合同办理代理记账业务，遵守法律法规等规定。3.应当保密。4.对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料应当拒绝。5.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。（三）法律责任（了解）委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。三、会计从业资格会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。财政部2005年1月以第26号令的形式发布了《会计从业资格管理办法》，这是会计工作者和会计工作管理者的行为规范。（一）会计从业资格证书的适用范围（重点★）凡是从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格。会计从业资格证书一经取得，全国范围内有效。会计从业资格证书执行注册登记制度。【例题·单选题】（2010、2006年）《会计从业资格管理办法》规定，会计从业资格证书一经取得，在（）有效。A.全省范围内B.本行业内C.全国范围内D.财政系统内『正确答案』C【例题·判断题】（2010年）某学生准备报考注册会计师，并认为只要考试合格就可以从事会计工作。（）『正确答案』×（二）会计从业资格的取得1.取得方式：实行考试制度。2.考试科目：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格不实行全国统一考试。3.不得申请参加会计从业资格考试的情况：（1）自被吊销之日起5年内（含5年）不得重新取得会计从业资格证书。（2）被依法追究刑事责任的人员不得重新取得会计从业资格证书。5