浅析工程项目竣工结算内部审计与审查

实际上，工程项目结算内部审计和审明晰，特别是针对工程项目竣工结算开展的内部审计与工程项目管理中的竣工结算审查经常被混为一谈。

查之间确实有不少相通之处，但是两者之间也有着明显的区别。本文基于工程项目内部审计从主体、客体、内容、依据、方法和手段及发挥的作用方面阐述了工程项目结算审计和审查的区别和联系。

内部审计；结算审查【关键词】工程项目竣工结算；【中图分类号】F239.45

【文献标识码】A

【文章编号】（2019）2095-206610-0253-02

工程项目竣工结算包括建设工程的立项尧审批尧实施尧验

收尧投运等工程建设全过程中的工程设计尧施工尧咨询尧技术服务尧设备材料供应尧工程管理等建设合同的最终价款确认和发包方编制建设工程的建筑工程费尧安装工程费尧设备购置费以及其他费用在内的工程费用结算报告遥

根据内部审计准则袁内部审计是一种独立尧客观的确认和咨询活动袁它通过运用系统尧规范的方法袁审查和评价组织的业务活动尧内部控制和风险管理的适当性和有效性袁以促进组织完善治理尧增加价值和实现目标遥工程项目结算内部审计是指由公司内部独立的审计部门和人员袁依据国家现行法律法规和相关审计标准袁运用审计技术袁对工程项目的技术经济活动执行过程的合法合规性进行监督尧评价和鉴证的活动遥竣工结算审查袁是以国家规定的计算规则袁在准确计算工程数量的基础上按照国家及地方定额站颁发的定额尧设计文件尧变更费用及签证为依据袁对总承包单位及施工单位所做的工程竣工结算费用进行审查袁经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据遥

在企业管理中袁工程项目结算内部审计与审查长期被混为一谈袁甚至有些部门管理者认为内部审计应作为其结算工作的一个环节袁给企业及项目管理带来不小的难题袁笔者将从以下几个方面论述二者之间的区别袁以期能为企业提升内部管理水平起到一定的辅助作用遥

工程项目结算的审查工作是由工程建设项目的管理者委托的袁从工程实践来看袁单位工程竣工结算书由承包人编制袁发包人审查袁实施总承包的工程袁由具体承包人编制袁在总包人审查的基础上袁发包人审查遥发包人和总包人可以委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行审查袁也可以组织自行审查遥承担工程项目结算审查工作的人员主要是注册造价工程师遥

工程项目结算的内部审计是企事业单位的内部审计机构根据国家有关法律法规尧企业内部控制管理办法等袁对被审计对象实施的一种监督袁它通常是直接由企业管理者的委托开展工作袁无需征得被审计对象的同意遥在工程结算的内部审计中应遵循有资料审袁没资料不审曰有委托审袁没委托不审曰有承诺审袁没承诺不审的原则遥承担内部审计工作的人员有内部审计职员尧注册会计师尧审计师和注册造价工程师等遥

工程项目结算审计包括对合同管理尧设备和材料采购尧工程造价尧财务管理尧等过程的合规性尧真实性进行检查和评价遥审计过程中需要重点关注项目与业主结算情况曰施工图预算尧设计变更编制原则袁材料价格计取曰清单结算单价及工程量计算尧现场签证曰执行施工分包合同及公司相关结算管理情况等遥

结算审查的主要内容包括院项目范围尧内容与合同约定的

1工作主体和客体是否一致曰工程量计算的准确性尧计算规则与计价规范或定额的一致性曰结算内容与设计图纸中的内容是否保持一致曰是否执行合同约定或计价原则尧方法曰签证单尧变更单的真实性尧合法性曰变更工程量及费用计算的准确性曰取费依据的时效性等遥结算审查从工作内容上来看袁与结算阶段的内部审计具有一定的重合性遥

工程项目结算的内部审计主要根据国家的审计法和内部审计的相关准则尧企业内部审计相关规定袁如我国内部审计基本准则渊1101冤尧内部审计具体准则包括9个作业类具体准则渊审计计划尧审计通知书尧设计证据尧审计底稿尧结果沟通尧审计抽样尧分析程序冤袁5个业务类具体准则渊内部控制审计尧绩效审计尧信息系统审计尧对舞弊行为进行检查与报告尧经济责任审计冤袁7个管理类具体准则渊内部审计机构的管理尧与董事会或自高管理层的关系尧内部审计与外部审计的协调尧利用外部专家服务尧人际关系尧内部审计质量控制尧评价外部审计工作质量冤遥工程项目结算的内部审计还需要依据经济类法律法规尧合同尧补充性协议尧计量计价规范和公司内部有关结算内部管控规定等遥

项目审查主要在工程项目实施过程中袁依据工程总承包尧分包合同有关工程结算的相关约定袁如中标工程量清单及报价袁综合单价的组价条款尧设备材料等价格调整条款尧暂定价尧暂估价相关约定等袁结合结算涉及到的定额尧取费文件等计价依据袁以及设计文件如施工图尧竣工图袁项目现场文件工程变更尧工程签证单等袁最终形成符合施工实际情况的造价审查结果袁此结果也是对上游业主单位以及对下游施工单位结算的依据遥

工程项目结算的内部审计主要通过查阅资料尧访谈相关负责人袁利用核查尧取证尧分析尧汇总等审计方法袁收集审计证据袁对工程项目设备物资采购及结算尧施工分包及结算尧财务收支等进行合规性审计袁核实有关事宜袁完成底稿及审计报告征求意见稿的编制遥此外袁区别于结算审查内部审计最重要的环节是布置落实整改方案袁督促相关部门按整改措施表要求进行整改袁堵塞漏洞袁推动审计整改取得实效遥

落实到具体的技术手段袁工程项目结算的内部审计与审查具有一定的重合性和相似性遥如逐项审核法尧重点审核法渊对工程工作量比较大尧造价较高袁并且施工流程复杂采用重点审核法遥冤尧分组审核法尧对比审核法等遥

无论内部审计还是审查袁均需要与被审计或审查对象沟通袁但二者沟通的目的不同遥工程项目结算的内部审计沟通的目的是从人际关系角度给被审计对象一个自我陈述的机会袁同时保留审计与被审计对象的意见给领导做参考曰结算审查的沟通目的是为了避免在对工程量尧结算原则尧定额使用尧计

3方法和手段2工作内容和依据253低碳经济LOWCARBONWORLD2019/10新形势下城商行同业业务风险分析及防范措施王向辉1，黄娟2广西南宁市530000；广西南宁市530222）（1.广西北部湾银行总行，2.广西外国语学院，

近年来，城商行同业业务品种及规模突飞猛【摘要】金融机构之间开展的同业业务与公司业务、零售业务已并列成为城商行的三大业务主线，进，随着我国经济增长进入新的周期，以及金融市场脱媒，利率市场化的逐步推进，增加了同业业务风险管理的复杂性，本文通过分析城商行开展同业业务的风险特征，尝试性提出几点风险防范建议。

风险防范【关键词】城商行；同业业务；【中图分类号】F832.2

【文献标识码】A

【文章编号】（2019）2095-206610-0254-02

城商行开展的同业业务袁主要指城商行与其他金融机构

以资源共享尧互利共赢为原则开展的资产尧资金相互融通业务遥根据2014年叶关于规范金融机构同业业务的通知曳渊127号文冤监管定义袁同业业务主要包括院同业拆借尧同业存款尧同业借款尧同业代付尧买入返售渊卖出回购冤等同业融资业务和同业投资业务遥冶

同业业务的本源是商业银行流动性管理工具袁主要承担资金融通功能[1]袁主要用于商业银行资金流动性管理需要遥同业投融资业务袁是指金融机构之间开展的资金融入尧融出业务袁随着城商行金融创新尧逐利的内在需求袁同时受制于信贷规模尧资本充足率等监管指标的压力袁各家城商行从简单的资金融通如拆借尧票据转贴等向跨行业尧跨市场方向转变袁各种新型的同业业务如雨后春笋般争相涌出遥但真正的本质创新较少袁穿透底层资产和资金往来看袁有些同业业务是城商行支持实体经济发展袁但也存在部分是为实现自身资产腾挪而涉及到监管套利尧资金空转等情况袁由于部分同业业务存在多层

0前言嵌套袁反而增加了实体经济融资成本袁随着同业业务的不断野创新冶袁金融风险也在不断的积累袁因此防范城商行同业业务风险刻不容缓遥

1城商行同业业务面临的风险特征1.1与传统贷款业务存在风险穿插

城商行开展同业业务时袁除传统的资金融通之外袁受贷款额度尧贷款条件的限制袁为逐利有间接流向国家限制领域尧减少资本占用的需求等原因袁城商行利用其他金融机构作为通道袁资金通过多层嵌套袁最终流进实体经济渊如非标准化投资业务冤袁如果底层资产出现规约风险袁该风险必然会向上穿插影响到其他金融机构资金回流袁进而带来声誉及法律风险遥类似传统贷款业务的同业业务袁就存在与传统贷款业务风险穿插的情况遥

1.2容易引发系统性金融风险

在我国分业监管体制下以及经济新常态下袁随着利率市场化的推进袁尤其城商行传统贷款业务利润增长乏力袁各家城

价方式等方面的理解存在偏差袁而进行的在相互理解尧相互尊基础上妥善解决结算中的各类争议问题遥

工程项目结算的内部审计的工作成果是审计报告及审计意见和决议袁内容包括审计概况尧审计依据尧审计发现问题尧审计结论尧审计意见及建议等几部分内容遥除此之外袁被审计对象的整改报告也是组成内部审计工作的重要成果遥而结算审查工作的成果相对比较简单袁主要由审查意见书尧审查问题清单构成遥

结算审查的目的从内部来看是为了更好地控制工程造价袁有效避免工程造价偏差袁防止因工程量计算尧定额套用尧计价依据时效性尧组价以及对合同理解等方面的错误或偏差袁导致工程项目损失遥而对工程项目结算进行内部审计的目的是为了推动完善公司内部工程项目管理制度的建设袁加强审计发现问题的整改袁帮助公司完善制度尧完善管理文化尧要建立良好的秩序袁同时在极端情况下袁也有澄清是非袁保护无辜的作用遥特别是根据国家对内部审计的新要求袁内部审计不仅要野治已病冶袁更重要的是野防未病冶袁不但要在审计工作中间差错揪弊袁将发现的不良问题线索移送到相关的纪检监察部门去处理袁起到震慑的作用曰同时对工程项目结算的内部审计成果进行共享袁也对公司野大监督冶体系的构建有推动和促进作用袁与纪检监察尧组织人事尧巡视巡察等形成企业内部控制管理合力遥因此袁从本质上讲袁工程项目结算的内部审计是企业内部

4成果和作用审计部门发挥其监督作用的手段袁而结算审查则是工程造价管理的一部分袁属于管理链条中的一个环节遥

因此袁尽管工程项目结算的内部审计与审查在工作内容尧方法与手段上存在一定的相似性袁但在工作主体与客体尧工作依据尧工作成果和作用等角度来看袁存在较大的差异遥为进一步规范企业内部管理袁提高工程管理质量以及内部审计工作效果袁防范工作风险袁提升内部审计与审查的工作水平袁需要对工程项目内部审计与审查各个阶段的程序尧内容尧作用及目的进行确定和固化袁便于企业内部工程项目管理类各项工作的顺利开展与管控遥

[1]中国电力规划设计协会袁中国电力工程顾问集团西南电力设计院有限公司.电网工程造价工程师手册[M].北京院中国建筑工业出版社袁2017.

[2]罗志国袁谭丽丽.内部审计工作法[M].北京院机械工业出版社袁2018.[3]陈红澜.工程审计与竣工结算审核之比较研究[J].工程项目管理袁2017渊11冤院229-231.

[4]韩明莉袁姜卫民.浅析工程审计和工程造价审核的区别与对策[J].低碳经济袁2017渊11冤院318-319.

参考文献

254收稿日期：2019-09-12作者简介：王雅雯渊1987-冤袁女袁汉族袁四川人袁高级经济师袁硕士研究生袁主要从事电力工程造价咨询工作和内部审计工作遥