摘要：所得税会计就是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异进行会计处理的会计理论和方法。由于税前会计利润与应税所得的计算依据不同，收入与费用的确认时间不同，从而产生了差异，这种差异可分为永久性差异和暂时性差异两类，而暂时性差异又分为时间性差异和其他暂时性差异。关键词：暂时性差异时间性差异税前会计利润应税所得 会计的发展主要是受环境的影响，所得税会计的产生与发展是与客观环境的变化密切相关的。所得税会计在世界各国的发展进程和发达程度很不平衡，主要就是因为各国的会计环境不同。所得税的开征与立法为所得税会计的产生提供了条件，各国法律体制和会计体制的不同又导致所得税会计准则不尽相同。 我国所得税的开征及立法较晚，1980年才颁布了第一部所得税法《中外合资经营企业所得税法》，国有企业从1983年利改税之后才开始缴纳所得税。长期以来我国会计制度与税法高度一致。曾有一段时期，我国的企业所得税被视为利润分配的一项内容。我国国有企业自利改税后交纳所得税，会计上的税前利润基本上与应税所得一致，所得税会计没有产生的必要。随着市场经济体制的建立和改革开放的不断深入，会计和税收体制也进行了相应的改革，在许多方面积极参与国际协调与一体化。1994年初《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的颁布，标志着会计上的税前利润与应税所得可以分离。税前会计利润与应税所得之间的差异分为永久性差异的暂时性差异两类，其中暂时性差异又分为时间性差异和其他暂时性差异。在我国对于所得税会计的规定以及许多相关的文献中，均将暂时性差异等同于时间性差异，实际上，时间性差异仅是暂时性差异的一种，两者的区分是有必要的一、暂时性差异和时间性差异的联系 时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。从理论上说，暂时性差异（或时间性差异）由于收入项目和支出项目计入应税收益和计入会计收益在时间上的不一致而产生的差异发生在某一时期，但在下一期或若干时期内可以转回，经过若干时期的转回调整，差异便可以消失。 例1：甲企业于2001年12月31日购入一台机器设备，账面金额与计税基础均为10万元。该机器采用直线法计提折旧，不考虑残值，会计上采用的年折旧率是10%，而按照税法规定的年折旧率为15%。在其他因素不变的情况下，假设该企业所得税税率为30%。两种方法比较如下： 利润表债务法（时间性差异）：2002年会计计提折旧1万元，2002年计税折旧1.5万元，2002年产生0.5万元应纳税时间性差异，则当期产生递延所得税负债0.15万元。 资产负债表债务法（暂时性差异）：2002年末，该机器设备账面价值为9万元，计税基础为8.5万元，2002年产生0.5万元应税暂时性差异，企业应确认0.15万元的递延所得税负债。 从上例可以看出，在某些事项的会计处理上，利润表债务法（时间性差异）与资产负债表债务法（暂时性差异）会产生相同的结果。