政府会计制度下实务操作中常见分录的几点思考

经济与社会发展研究政府会计制度下实务操作中常见分录的几点思考陕西省榆林市横山区会计局 胡艳梅

摘要：在政府会计制度的背景下，其对会计核算也提出了更高的要求。如何快速适应政府会计制度也是当前各行政单位以及事业单位首要的工作任务。基于此，本文就政府会计制度下实务操作中常见分录进行了分析。关键词：政府会计制度；实务操作；常见分录

财政部于2017年10月印发了新政府会计制度,并规定2019年1月1日起全面施行该制度。在实际应用中，新政府会计制度能够最大程度上弥补现有会计制度的不足，并进一步提升各事业单位、行政单位的会计工作质量，而且在提高政府财务管理水平与服务水平、会计信息的准确性、资产等会计科目处理的明确性等方面具有十分重要的现实意义。这也是我国实现现代化治理的重要会计手段。一、政府会计制度政府会计制度是对政府财政收支的数目、性质、用途、关系和过程进行全面而准确地记录与整理的程序和方法，它是预算执行情况的客观而直观的反映。在实际应用中，新政府会计制度实现了对政府会计核算模式的重新构建，而且其中应用的平行记账也加强了政府预算管理、财务管理等方面的工作质量。二、实施政府会计制度的必要性（一）从提高会计核算的质量方面来看政府事业单位会根据其业务范围的不同而有着较大的差别，新政府会计制度正是基于这一差别而针对性的选取相应会计核算口径进行账目处理，在这种处理模式下，各单位的会计工作可以实现不同类型组织机构会计核算标准和口径的一致性和统一性，从而进一步完善了当前的会计核算体系。（二）为提高政府资产管理、管理资产使用情况提供了依据资产管理以及资产的使用情况一直是政府工作的重点与难点，旧有的会计制度在这方面的把控并不严格，而新政府会计制度的实施，一是能够明细化政府的资产现状，主要是因为新政府会计制度中对固定资产、存货等科目的规定比较详细，且提出了较为具体的管理指南；二是核算方法得到了进一步精细化，具体表现在当前的政府财务会计核算所规定的核算方法是权责发生制,预算会计采用收付实现制，并且固定资产的折旧处理也有着较为详细的规定，有效地帮助政府进行其内部资产的管理；三是资产核算的范围得到了扩展，比如将公共设施、文物资产等资产核算也纳入管理工作当中，这也有利于全面且完善地管理政府的资产。（三）进一步提高政府的服务质量和水平新政府会计制度的实施同意了当前政府机构的核算标准，并全面且详细的规定了财务核算事项，在此基础上，政府今后在工作过程·46·

中产生的财务信息都会对公众进行披露，从而有助于公众对政府工作进行有效的监督；同时根据数据信息也能够了解各单位的服务状况和工作水平。在这种情况下，政府的服务质量以及水平都得到了大幅度的提高。三、政府会计制度下实操中存在的问题及其处理方式（一）固定资产的累计折旧关于固定资产，单位按照折旧计提标准提取折旧后，很多固定资产净值为零。这些资产虽已到了报废期限，但仍可继续使用。为了提高资产的使用效益，探讨如下资产处置方式：我们先将该固定资产转入清理，然后按盘盈资产估价入账，并且根据实际使用情况估计折旧年限，继续计提折旧。这样可以有效利用财政资金，减少浪费。例如。某事业单位购入了一批电脑，分配给单位的管理部门使用，原值为10万元，已经计提折旧10万元，资产净值为零，该资产经单位研究估价为3万元，使用年限两年。财务会计：转入清理：借：固定资产累计折旧100000贷：固定资产100000按盘盈资产估价入账：借：固定资产30000借：待处理资产损益30000贷：待处理资产损益30000贷：单位管理费用\\累计盈余30000预算会计不做处理（二）个人代扣代缴社保缴费的核算由于在实际操作中会计人员业务水平问题，人员变化原因，导致发放工资时的个人代扣代缴社保缴费和住房公积金数额与实际社保单位和住房公积金中心确认后的数字有变动，致使其他应付款（应付社保缴费等）科目余额一直不能及时清零，日积月累给会计核算带来困扰，需要再次核对并补收或者退还职工个人。基于此提出如下建议：改变个人代扣代缴业务流程，先根据该月审核无误的人员工资数额在社保、住房公积金单位抽取相应的社保缴费、住房公积金个人部分和单位部分（这项工作每个月相关部门都要求抽取缴费明细单，所以没有增加工作量），然后单位据此发放工资，并直接扣除代扣代缴部分，按实发数额发放，按应发数额确认支出而不再将个人代扣代缴部分挂往来账户核算。某事业单位2020年3月为管理部门人员发放工资，应发总额为200000元，其中单位代扣代缴个人社保缴费30000元、住房公积金20000元。单位应补助职工社保缴费60000元、住房公积金30000元。做如下账务处理：财务会计：借：单位管理费用--工资-200000(含个人代扣部分)--社保缴费-60000（单位部分）--住房公积金-30000（单位部分）贷：财政拨款收入/银行存款290000预算会计：借：事业支出290000贷：财政拨款预算收入/资金结存290000（三）应收账款及收入的确认关于应收账款，财务会计会严格按照合同及权责发生制的原则进行入账记录，但是预算会计在实际操作中一般会依据其是否发生现金流而入账按收付实现制核算，比如，某单位签订了一个合同，该单位需要支付给所签合同单位一个费用，即5万元，并且发票已经开出，但是银行还没有收到该笔账款。财务会计：预算会计不做处理借：应收账款50000贷：经营收入50000次月收到该笔款项时：财务会计：借：银行存款50000贷：应收账款50000预算会计：借：资金结存-银行存款50000贷：经营预算收入50000该笔业务很明确的诠释了权责发生制和收付实现制在行政事业单位会计核算中的运用。（四）公务卡报销及偿还公务卡报销及偿还一般会涉及到会计科目的其他应收款和其他应付款等项目。当情况是先还款后报销时，就需要使用“其他应收款”，则还款时：财务会计：借：其他应收款800贷：零余额账户用款额度800预算会计：借：事业支出-商品服务支出800贷：资金结存-零余额账户用款额度800持发票报销时：财务会计：预算会计不做处理(下转第61页)经济与社会发展研究财会与金融

偏向性的审计结果、会使审计工作无法发挥其作用。因此需要完善相关制度，明确审计报告的法律规定，使审计结果的信息更具有透明度，使审计评价也更加准确谨慎。审计的公众影响力的进一步扩大，将会进一步有效保障国家治理。因此，应进一步加强审计的问责制度，加强审计结果透明也将会提高公众认识参与国家治理的重要途径。随着公众的参政意愿、问责意识和维权意识的增强，为满足公众对管理国家的参与以及对社会公共服务的诉求，推行审计公开制度的建设是其有效途径。推行审计公开制度建设可以为公民参与国家治理、增加政府执政透明度提供保障；其次积极有效推进审计结果公告制度可以保障政治民主和公共受托责任的实施。加强审计公开制度自身的建设，尤其是对审计信息的反馈及其结果追踪工作，加强审计结果信息的交流和反馈，使其成为公众与审计机关双向沟通的有效途径。（二）创新审计方法途径，提升审计服务水平在理论创新的基础上，引领发挥国家审计“免疫系统”效用的新潮流，以加快完成促进科学审计理念的细化的要求。从政治学、社会学、经济学、管理学等视角，逐渐加深人们对国家审计的根本职能、国家审计在国家治理中地位的理解，实现国家治理为最终目标从而构建国家审计的理论体系。在此过程中，应从促进经济社会科学发展的角度策划审计工作，把是否有助于促进完成国家良好治理的目标和挑战、是否有助于推动经济发展方式的转变、是否有助于促进科学的发展、是否有助于促进人民生活质量的改善、是否有助于推进民主和法治建设作为研究国家审计中的判断标准，即发现问题、剖析原因、进行处理、发表建议的重要标准，从而更加有效地发挥国家审计的“免疫系统”效用。（三）推广信息化技术审计，提升审计自身能力在这个信息高速发展的时代，互联网已经当该单位涉及到的公务卡报销及偿还业务比较多，也可以在预算会计科目设置“资金结存-待结算公务卡”，报销的时候就可以以预算会计为准：借：事业支出-商品服务支出800贷：资金结存-待结算公务卡800偿还公务卡时可做：借：资金结存-待结算公务卡800贷：资金结存-零余额账户用款额度800四、结语理不能与公民的参与和监督相分离，及时听取人民的意见，调动公民的参与积极热情，不仅可以提高审计单位的内部管理水平，而且还可以强力制约被审计单位。促进民主治理审计、保障公民参与可以很快揭露紧迫的社会问题和腐败问题，从而有效地促进审计治理。公民参与审计治理不仅可以改进国家审计的工作方法，还可以大力提高国家审计的效率。此外，公民参与国家治理也可以加强国家审计服务的自我管理。（四）维护市场经济秩序，保障经济安全运行国家审计是维护市场经济秩序、保障经济稳健发展的一把利器。市场经济越发展，越需要加强审计监督的力度。市场经济的自主性和自律性客观上需要审计在经济执法中发挥重要作用。国家审计是经济安全运行的保障体系之一。国家经济安全是其审计活动的首要事项，这更好地将审计工作融入更广泛的经济和社会发展背景，并将审计纳入更广泛的金融安全背景，从经济安全、国有资产安全、资源生态环境安全、民生安全等方面，积极揭示和反映关系国家重大经济利益和国家生存发展的全局性、战略性问题和重大经济风险；向决策者提供信息，就如何预防和减少风险方面提出建议，加强监管和监督，在维护国家经济安全方面发挥积极作用，并充分发挥免疫系统的作用。三、新时期国家审计推动完善国家治理之路径涉及到人们工作和生活的方方面面。互联网信息不仅可以减少审计人员的工作量，而且能够拓宽审计证据信息的来源，提升审计效率，借助社会公众和舆论监督的作用，不断施加影响力，达到审计效果的前瞻性和预防性。此外，我国还严重缺乏审计专业人员，且其专业水平还亟待提高，尤其是我国金融业市场的不断发展，存在金融规章制度不够完善，还有一些隐形的资产信息不便统计问题。这些难题更需要高超的审计专业知识和水平，同时提供了一种审计工作的新思路，那就是通过专业的金融机构及注册会计师评估信息进行审计。[4]这种新思路不但减少了审计程序，而且审计效率大大提升。随着我国市场经济的不断发展，提高审计效率和效果的不可或缺的途径就是把审计方法的创新作为当前的首要任务。在信息技术飞速发展的时代，各种违法违规手段日益隐蔽。这将给审计工作带来巨大的挑战。因此，在新时期下为顺应时代发展的要求，国家审计需要改革创新审计方法技术来提高审计效果。首先，理论是实践的基石，需要探讨深究新时代社会中出现的问题，寻找出新的思路和方法来指导审计工作；其次，技术的创新工作也是提高审计效率至关重要的因素。利用大数据技术使得审计数据获取更加真实、完整和及时，这将会显著提高审计效率。最后是培养审计人员数字化思维和计算机能力的加强，为审计技术方法创新提供智力支持，打造出专业知识、信息技术、职业道德兼备的复合型审计人才。参考文献（一）完善国家审计制度，提高审计透明度审计机构必须向公众报告审计结果，但政府没有强制性的公共审计报告。许多地方政府有为了避免披露审计报告的负面影响，往往会选择不披露审计报告。然而，对于对外公开的审计报告目前没有标准的格式与内容要求。因此，可能会出现公开的审计报告存在着披露的选择性。比如：只是公开披露了对政府有利的信息，而对于其他可能会给政府带来压力的负面信息则隐瞒起来。往往由于这些不全面，有(上接第46页)借：单位管理费用800贷：其他应收款800当情况是先报销后还款，则使用“其他应付款”，则持卡人报销时：财务会计：预算会计不做处理借：单位管理费用800贷：其他应付款800偿还公务卡时：财务会计：借：其他应付款800贷：零余额账户用款额度800预算会计：借：事业支出-商品服务支出800贷：资金结存-零余额账户用款额度800[1]刘家义.论国家治理与国家审计[J].中国社会科学,2012(6):60-72.[2]居云.浅析国家审计与国家治理的关系[C]//江苏省\"国家审计与国家治理\"理论研讨会.0.[3]邵芳,谢放.浅议国家审计在国家治理中的作用[J].江南论坛,2015(2):51-52.[4]王茗琪.国家审计推动完善国家治理的作用[J].现代商业,2015(9):76-77.都需要严格按照制度进行。同时，政府部门也需要加强会计工作体系的构建工作，不断完善财务表报体系等，以便为当前的会计实务工作提供一个良好的发展环境。参考文献综上所述，政府会计制度的实施是为满足时代和经济发展需求的重要举措，在该制度背景下，各行政单位、事业单位的会计财务工作[1]吴腊.新形势下我国政府会计制度改革问题研究[J].中国乡镇企业会计,2019 (9):122-123.[2]马永义.关于政府会计主体“双分录”的思考[J].中国注册会计师,2016 (9):102-104.[3]马永义.政府会计制度中“平行记账”的原理与实务探析[J].会计之友,2018 (3):11-15.·61·