审计学复习题3答案

六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)

1、ABC会计师事务所的A和B注册会计师对H股份有限公司2008年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：

（1）2008年1月21日，公司购买价格为30万元的生产部门用机器一台并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％。 （2）2008年11月30日，公司清理资产和负债，发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2008年12月，查清楚原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经H公司董事会审批。故H公司在2009年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元，贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。 （3）2008年11月30日，公司清理资产和负债时还发现，应付外单位款项10万元，因该单位已撤销而无法偿付，但H公司在2008年度未进行会计处理。

【要求】假定不考虑H公司会计报表层次的重要性水平，会计报表尚未报出，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。（金额单位统一用“万元”） 答：（1）08年1月购进的固定资产应该计提11个月的折旧，要求被审计单位补提当年的折旧。08年折旧=30*（1-5%）*11/60=5.225（万元）；调整分录： 借：制造费用 5.225 贷：累计折旧 5.225

（2）存货短缺的损失包含进项税，审计要求补做费用和支出，一般经营损失应该含进项税17万元；非常损失应该含进项税51万元。要求调整分录： 借：管理费用 17 营业外支出 51 贷：待处理财产损溢 68

（3）无法归还的应付账款，应该作为企业的利得，审计要求补做营业外收入。 调整分录：借：应付账款 10 贷：营业外收入 10

2.注册会计师对A公司2008年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存在下列导致错误的情况：

（1）已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在； （2）期末存货的盘点可能存在较大差错；

（3）当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确； （4）可能存在未入账的应付账款；

（5）长期借款中可能有一年内将要到期的部分； 按下列要求完成题后的表格：

（1）针对上述可能存在的问题，管理当局作出的认定是什么?

（2）为了证实上述问题，注册会计师执行了相应的审计程序。注册会计师用以证实上述认定所能实现的具体审计目标是什么?

（3）注册会计师要实现上述目标所获取的相应的审计证据属哪一种类（按审计证据的形式分类）? 情况序号 管理当局认定 审计目标 审计证据的种类 存在尚未销售审核该委托商（1） 的委托代销商品是否存在或存在：询问函件 品 已销售 （2） 期末存货数量监盘期末实际存在：存货实地正确 存货数量 盘存表 计价和分摊：企复核计提坏账业期末应收账（3） 当年计提的坏账金额正确 的金额是否正款的余额和坏确 账准备的余额及坏账估计率 审核是否有未完整性：采购发（4） 应付账款均已入账 入账的应付账票及供货商的款 询问函件 长期借款中没审核是否有一分类和可理解（5） 有一年内到期年内到期的借性：长期借款的的债务 款 明细账 3.针对以下各种情况，分别说明注册会计师应当发表何种审计意见，并说明理由。 （1）B公司的海外子公司（其利润占总利润的25％）由其他注册会计师审计，注册会计师以审计问卷的方式商请其他注册会计师答复，没有获得回复。

（2）A公司在会计报表附注中披露了2005年1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值，使用年限由原来的8年改为6年，净残值由原来的4000元改为2000元，此项估计变更影响本年度利润减少7370元。注册会计师实施审计程序认为此项变更合法、合理。 （3）A股份有限公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确定收入1000万元，结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日。A股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的资产负债表日后事项部分披露为：“本公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元，结转900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日退回，本公司因此调整2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本”。注册会计师建议该项销售退回事宜应调整2005年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本，A公司拒绝调整。（A公司本年利润为75万元）

（4）A公司作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，但金额无法估计。公司在会计报表附注中说明。注册会计师向A公司的法律顾问函证，也无法了解其最有可能的赔偿金额。

（5）自2006年1月后，F证券大幅度下跌，A公司如果在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，A公司在2005年度会计报表附注中披露但拒绝在2005年度会计报表中做出调整。

（6）A公司共计拥有36个子公司，符合纳入合并范围的有12个子公司，资产占总资产40%。利润占总利润72％的6个子公司的会计报表由其他注册会计师审计，注册会计师王阳对其他注册会计师出具的审计报告和合并会计报告及报表附注有关的资料进行复验，不满意其他注册会计师的工作，要求A公司予以调整，A公司拒

绝调整。 答：（1）因无法取得正确的答复，注册会计师考虑出具无法表示意见的审计报告书。 （2)因审计认定此项变更合法、合理。注册会计师出具无保留意见的审计报告书。 （3）因审计认定退货属于2005年资产负债表日后事项，应该调整2005年的收入、与成本。调整后该企业2005年亏损25万元。但管理当局拒绝调整。注册会计师考虑出具否定意见审计报告。

（4）因无法确定估计赔偿金额，注册会计师出具无保留意见的审计报告书。 （5）一月F证劵的大幅度下跌，且管理当局计划在3月10日出售。因财务报表一般在4月20日报出，所以，该事项属于资产负债表日后事项。应该调整05年的会计报表。但管理当局拒绝调整。注册会计师考虑出具否定意见审计报告。

（6）因对其他注册会计师的报告不满且管理当局又拒绝调整，注册会计师考虑出具保留意见审计报告。

4．资料：注册会计师拟对W公司2008年度的财务报告进行审计，在了解W公司时发现：W公司是专门从事计算机配件的制造企业，专门从事电子产品批发的S公司在2008年初对W公司投入了大量资本，用于建造一条新的生产流水线(预计2009年3月完工投产)，从此S公司占到了W公司60％的股权，并对W公司的董事会、监事会进行了改组，W公司的总经理及管理层其他人员没有变动，但总经理是属于进取型的经营者。由于W公司的产品正处在市场成长期，因此对管理层的考核以销售收入作为核心指标。经向W公司的销售人员询问发现，由于公司原来的生产流水线出现了技术故障，产品质量控制环节又不严格，导致部分不合格产品流入了市场，购买单位退货现象在2008年度经常发生，进一步向购买单位核实属实。 【要求】根据以上信息注册会计师就识别和评估W公司财务报表的固有风险和控制风险提出了以下观点，请代为做出正确的专业判断。(正确的在括号内打“√”，错误的则打“×”，不需分析)

(1)将与S公司发生的交易列为重点审计领域。（√ ）

(2)将资产负债表“实收资本(股本)”的“计价”认定和接受S公司投资的“发生”认定列为审计重点。（√）

(3)将“固定资产”账户的“存在”认定列为审计重点。（× ） (4)将资产负债表“固定资产”的“计价”认定列为审计重点。（× ）

(5)将新生产流水线建造的“发生”认定和“在建工程”账户的“计价”认定列为审计重点。（ √）

(6)将资产负债表“在建工程”的“权利”认定列为审计重点。（×）

(7)将“存货(产成品)”账户的“存在”认定列为审计重点。（√ ） (8)将资产负债表“存货”的“计价”认定列为审计重点。（√） (9)将销售交易的“发生”认定列为审计重点。（√） (10)将销售交易的“分类”认定列为审计重点。（×）

(11)将资产负债表“应收账款”的“计价”认定列为审计重点。（×） (12)将资产负债表“应收账款’’的“完整性”认定列为审计重点。（√） 5．下表列示了应收账款审计的相关审计目标。 应收账款相关审计目标 A．应收账款以其账面价值在资产负债表中列示 B．年末销售截止是恰当的 C．应收账款已恰当地按客户名称予以分类 D．应收账款总账余额与各明细账余额合计数相一致 E．所有符合销售收入条件的赊销金额已计入应收账款 F．所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备 G．资产负债表日，所有已记录的应收账款存在 H．所有大额应收账款已通过函证证实属于公司

请根据认定、一般审计目标和会计报表项目具体审计目标的相互关系，在所附表格的空格里填列：

(1)与具体审计目标对应的管理当局认定；

(2)与具体审计目标对应的应收账款相关审计目标的英文大写字母。

一般审计目标 管理当局认定 应收账款相关审计目标的 英文大写字母 真实性 记录的应收账款是存在的 G 完整性 所有的赊销均已记录应收 E 账款 所有权 应收账款均属于本公司的 H 债权 估价 合理的估计了坏账，并计提 F 了坏账准备。 截止 会计核算在年末 B 机械准确性 各账户的金额记录是正确 D 的 披露 应收账款以恰当的金额包 A 括在财务报表中 分类 应收账款均按欠款单位设 C 置明细账

6．资料：大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2008年度的会计报表进行审计。假设甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解，并在相关审计工作底稿中记录了了解的事项，摘录如下：

(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。0

(2)会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。

(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王卫负责，但保留了支票印章。王卫根据已适当批准的凭

单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付’’的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 【要求】

(1)根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

(2)根据对甲公司内部控制的情况了解，请分别指出上述内部控制缺陷与会计报表的哪些认定相关? 答：（1）产品发出的内部控制设计和运行的缺陷是出库单的留存部门不对。应该是，一联交仓库、一联交销售部、一联交顾客、一联交财务部门。（2）开具销售发票人员不对；销售发票应该由销售部门开具，但应该由会计部门根据发票收款。 （3）企业的请购单和订货单送交部门不明确。请购单应该一式三联。填写部门一联、采购部门一联和验收部门一联；订购单应该一式五联。采购部门一联、验收部门一联、请购部门一联、付款部门一联和供应商一联。 企业的验收单未事先连续编号，而且没有核对请购单和订货单。仓库未填写入库单， 会计部门只根据验收付款单付款不妥。验收单应该预先编好号，验收部门应该首先核对货物与请购单和订货单是否相符后，才能验收。仓库应该根据验收单填写入库单并将货物入库。入库单应该一式三联。仓库一联、验收部门一联和会计部门一联 会计部门应该根据验收单和订购单及供应商的发票付款并登记有关账簿。

（4）企业生产部门未编制材料需求报告，领料单不是一式四联。企业生产部门在编制生产通知单后，还需要编制一份材料需求报告。领料单一式三联。领料部门一联、其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 （5）出库单与会计报表存货的认定、货币资金的认定和应收账款的认定相关；销售发票与会计报表的营业收入和营业成本认定相关相关；入库单与会计报表的存货认定相关；领料单与会计报表的存货认定和营业成本的认定相关。

7、资料：

（1）注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买

化工原料的货款，至今未付。

（2）注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 金额单位： 元

供货单位 应付账款年末余额 本年度供货总额 A公司 42650 66500 B公司 0 2980000 C公司 89000 96000 D公司 298000 3136000

要求：

（1）针对资料（1），分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查? （2）针对资料（2），请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。 答：（1）甲公司2006年所欠的货款至今未还，可能存在的问题有：

一是企业财务困难无能力偿还，可以进一步审查企业的资金状况。如确实无力偿还可建议企业与债权人协商进行债务重组。若有能力偿还应该敦促企业尽快还款。 二是企业利用应付账款隐瞒利润。应该向债权人发出函证确认。并要求企业调整账户。

三是企业无法支付，如果属实，应该要求企业调整账户转入营业外收入的账户。 （2）应该选择B公司和D公司函证。因为B公司的本年供货总额很大，但应付账款余额却为零。而D公司是企业应付账款中最大的债权人。

8．W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位： 万元

项目 2009年 2008年 C产品 D产品 C产品 D产品 产成品 2000 1800 2500 0 存货跌价准备 0 0 主营业务收入 18500 8000 20000 0 主营业务成本 17000 5600 16800 0 销售费用-运输费 1200 1150 利息支出 300 25 减：利息资本化 250 25 净利息支出 50 0 资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12％。

（2）W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。

（3）由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品（C产品）的销售额下调了8％至10％。另外，W公司在2009年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。 （4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。 （5）2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3％。

（6）除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

要求：针对资料二（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。 构成重大错报风险 事 项 不构成重大错报风险 财务报表层次 账户和认定层次 （简述理由） （列明影响的帐户和涉及 的认定） （1） 不构成错报 （2） 会计人员流动频繁， 不能熟悉企业的业务，不具备胜任能力 （3） C产品的毛利率只有8.1%,若降价10%就会出现亏损。影响利润账户。 （4） 09年运费08年只上升了4.34%.决算延长并不能改变本期的费用。影响销售费用账户 （5） C产品单位成本09比08年上涨了26.5%。影响营业成本账户和利润账户 （6） 专项借款被流动资产动用了八百多万。影响工程进度。影响财务费用账户、固定资产账户和利润账户。

9.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

（1）初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

（5）因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户

（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 （7）2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：

针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。 计划无不当之事 项 处： 计划有不当之处：请说明理由 只写“无不当” （1） 应该是公司主要股东、关键管理人员和治理环境未发生重大变化。 （2） 拟降低内部审计的可利用性和信赖程度。 （3） 对重要性水平的修正，可以降低审计风险 （4） 进一步了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （5） 应该向有关银行函证，确认是否已注销。 （6） 只有确定函证很可能是无效的才能实施替代审计程序 （7） 还应该对可供出售金融资产的实质性程序进行审计 10、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下：

(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元。

应收账款账龄分析 (金额单位为：人民币万元) 账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1-2年 1186 1399 2-3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 (2)营业收入和营业成本项目附注：

营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元。

营业收入(万元) 营业成本(万元) 2008年发生2009额 2009年发生额 2008年发生额 年发生额 X产品 40000 41000 38000 33800 Y产品 20000 20020 19000 19019 合计 60000 61020 57000 52819 要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，

在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

（1）应收账款中有2874万元已超过3年以上，应该确认为坏账。因此，期末坏账的余额=（16553-2874）*0.5%+2874=68,395+2874=2942.395（万元）； （2）由于09年的产供销与08年的相当。因此两年的成本率应该相当。 08年的X产品的成本率=38000/40000=95%；08年Y产品的成本率=19000/20000=95%； 则09年X产品的成本=41000*95%=38950（万元）； 09年Y产品的成本=20020*95%=19019(万元） 因此，09年的成本发生额是57969万元；

11、注册会计师在对某企业2009年度银行存款进行审计时，发现以下情况：12月31日银行存款日记账账面余额是67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达账项：

(1)12月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业。

(2)12月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存款，银行尚未入账。

(3)12月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。

(4)12月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已收款入账，银行尚未记账。 要求：

(1)编制银行存款余额调节表。

(2)假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调

节表时发现的错误数额是多少?属于什么性质的错误?l2月31日银行存款日记账账

面的正确余额是多少？ 银行存款余额调节表

2009年l2月31日 金额单位：元 项目 金额 项目 金额 企业银行存款账面余额 67875 开户银行对账单余额 64500 加：银行代收款 7250 加：企业已收到支票 9000 减：银行代付电费 1125 减：企业已开出支票 1200 调节后的存款余额 74000 调节后的存款余额 72300 （2）调节表的错误是数额是多记了1700元，属于计量错误。12月31日行存款日记账账面的正确余额是66175元。

12、XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。

(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。

资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2009年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求：

(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。

(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二。

(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入表三。

表一 内部控制事项 交易／账户 认定 对照表 内部控制事项(资料一) 交易／账户 认定 (1) 销售/主营业务收入 销售收入的认定 (2) 销售/主营业务成本；库存商品 成本和存货的认定 表二 内部控制缺陷与改进意见表 内部控制事项 没有缺陷，只写“没有缺陷”； (资料一) 有缺陷，须具体描述 缺陷理由 改进建议 发票应该事先指定专人负(1) 有缺陷；发票编号，赊销批编号；赊销在责事先将发准 发货前必须要票编号；建有授权批准 立赊销批准制度 (2) 有缺陷：专门报告阅读权限 会计人员应该重新设定阅具有阅读权限 读权限的人员。 表三 内部控制是否有效运行表 内部控制事项 (资料二) 有效，只写“有效”；无效，须写具体理由 (1) 无效，内部控制并没有进行发票事先编号，也没有办理赊购授权 (2) 无效：2009年一后并未生成阅读报告，也没有设置会计人员的阅读权限。

13.资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。

【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。 (1)该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针

对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是( B)

A.存货的“存在”认定 B.存货的“计价”认定 C.存货的“权利”认定 D.存货的“分类”认定

理由说明：由于积压存货，且有可能超过保质期。应该计提存货跌价准备。 (2)该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是( A)

A.2009年1月份和2月份 B.2009年4月份和5月份 C.2009年6月份和7月份 D.2009年9月份和10月份

理由说明：因为1-2月份销售的是08年的存货。若销售不好。存货就会大量的超过保质期。造成大量的损失。这样存货的价值就有重大错报风险。

(3)该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼(经处理分解为原料)，加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是( C) A.存货的披露 B.存货的计价 C.企业的持续经营 D.企业的市场份额

理由说明：媒体曝光后，消费者出于保护自身利益的角度出发，会拒绝购买该企业的产品。使企业失去市场份额，无法维持经营。

14.资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2008年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作：

【要求】请针对上表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标，应当实施的最常用的实质性程序(填入表中)。 认 定 最常用的实质性程序 外购固定资产所有权认定 审核采购发票、购货合同 产权证明、财产税单和保险单等书面文件 存货存在认定 进行存货监盘并进行控制 测试。获取存货数量和状况的审计证据。 原材料转让业务截止认定 获取其他业务收入明细 表，确定材料转让的内容是否真实，抽查原始凭证予以核实。实施截止测试。 15.某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计。在审计

到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题：

(1)未使用固定资产没有计提折旧；

(2)本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目； (3)没有按规定考虑提取固定资产减值准备。

【要求】请分析上述事项会计处理是否正确，如果不正确将会给报表造成什么影响？ 答：（1）未使用固定资产没计提折旧是不正确的。会造成利润表中的利润虚增，会造成资产负债表的固定资产净值加大。

（2）固定资产大修费用计入“长期待摊费用”是不正确的。会造成利润表的利润虚增 ；造成资产负债表的总额增加。

（3)没有计提固定资产减值准备是不正确的。会造成利润表的利润虚增；造成资产负债表的固定资产净值加大。

16．资料：

审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序。 最相关 的认定 应收账款的项目审计目标 审计程序 通过向购货方进行函应收账款是否存在 证。确认应收账款的真实性、正确性。 结合预收账款等往来项目的明细余额，查明应收账款是否归被审计单位所有 有无同时挂账的项目或与销售无关的其他款项。抽查有无不属于结算业务的债权。 复核应收账款借方累应收账款增减变动记录是否完整 计发生额与主营业务(或所有应当记录的应收账款是 收入是否匹配；核查应否均已记录) 收账款的总账和明细账的记录。 通过编制应收账款账龄分析表来分析应收应收账款是否可以收回，计提的 账款的账龄了解应收坏账准备是否适当 账款的可收回性。通过计算确定企业计提坏账准备是否合理。 【要求】根据应收账款项目审计目标的提示，填写相应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序(填入表中)。 17．资料：

注册会计师林伟在对某公司2009年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的部分审计程序为：

(1)取得2009年12月31日银行存款余额调节表；

(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； (3)取得开户银行2010年1月31日银行对账单。 【要求】

(1)请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些?

(2)请问注册会计师林伟应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函?目的是什么?

(3)请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?

(4)请问注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，能证实2009年12月

31日银行存款余额调节表的哪些内容? 答：（1）银行函证的作用有确定企业资产负债表所列银行存款是否存在、合法、完整；可以了解企业所欠银行债务；可以发现企业未登记的银行存款。

（2）可以要求银行直接将函证结果寄给会计事务所。避免函证的结果出现虚假。 (3)应该检查各种未达账项，并编制银行存款余额调节表。核对调节后的金额是否相等。

（4）可以证实上年末调节表中的各种未达账项的真实性，以及上年末银行对账单的余额准确性。

18．资料：

(1)注册会计师在审查某公司应付账款明细账时，发现2010年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，是2007年向开开化工厂购买化工原料的货款。

(2)该注册会计师在对某公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 供货单位 应付账款年末余额 本年度供货总额 A公司 42650元 66500元 B公司 0 2980000元 C公司 89000元 96000元 D公司 298000元 3136000元 【要求】针对资料(1)分析可能存在的问题?是否需要进一步审查，如何审查? 针对资料(2)请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。勤劳的蜜蜂有糖吃

答：与第7题相同