会计审计 应收账款管理中的风险控制 李 颖 （山西财经大学会计学院，山西太原０３０００６） 一、应收账款管理中存在的问题 造成应收账款急剧膨胀，极易形成坏账。有些企业实行除员 １．规模过大。企业在拥有自主权和经营权之后，积极性 工基本工资外的其他工资与福利只与销售收入挂钩，就使销 增强，但是也更容易出现急功近利的短期行为，无视机制的 售人员只关心产品销售量，而忽视是否有现金真正流入企 约束。某些企业从不考虑赊销资金的时间价值，大量赊销， 业，应收账款大幅上升。 ）‘】 （）Ｉ】 （＞●【】Ｈ）Ｉ】 （）＿．【：￣－－Ｏ－Ｃ：】 】 】 】●＿（）－●【】●＿（ 】Ｈ＞●【】●＿（ 】卜＜ 】 】 ＞●【】Ｈ 】Ｈ）—●【：］￣－ｏ－－Ｃ：】—： 和用语言传播的个人拥有的知识），内部知识和外部知识。 联名商务卡为基础高效对接银行系统。（４）预算管理系统。 知识共享能够保证组织内的知识能够得到充分全面的利用， 财务实时控制前移至业务前端，加强事前预算控制和业务控 在保证经营安全的前提下，企业应尽可能公开内部的信息和 制，降低事后财务审核的范围。提高处理效率，提升财务质 知识，使每一个员工都能共享和受益，以提高知识的生产率。 量。（５）影像管控系统。将纸面单据经过扫描，生成电子图 知识共享过程可以分为五个环节：个人知识、知识的阐明、知 像替代纸面单据作为业务流转的要素，以电子化流程替代传 识的交流、知识的理解和组织知识创新。知识的充分利用是 统财务纸面化流程。系统间的数据自动传递，减少纸质票据 运用知识解决企业经济、科技和管理中的问题，发挥知识的 的传递，降低有机成本。 作用，加强经营管理。 对于企业怎样建立知识共享财务数据处理信息系统，当 作者简介： 前企业有一下几种选择：一是核算型。即以会计核算为主体 王广宇．知识管理——冲击与改进战略研究［Ｍ］．北京：清 的系统；二是管理型。使供应链、生产经营管理、客户关系相 华大学出版社，２０１６，（Ｏ２）：２２￣２３． ● 结合的网络化的企业综合信息系统，其结合了会计核算与财 务管理，是一种综合信息系统。此外，还有一种设想，即企业 作者简介： 建立ＥＲＰ系统，而不需要再建立企业财务管理信息系统。 １．张媛，石家庄信息工程职业学院副教授；研究方向：会计理 就一般企业而言，可以选择建立企业知识共享财务信息 论与会计教学。 系统。其基础是建立以下子系统：（１）业务申请系统。借助 ２．玉晖，石家庄信息工程职业学院讲师；研究方向：会计理论 ＩＴ网络技术在业务发生之前对其进行控制，帮助企业成本 与会计教学。 费用管控。（２）费用报销系统。员工在线提单，将纸质信息 ３．陈雪梅，石家庄信息工程职业学院讲师；研究方向：会计理 通过系统传递给领导及财务人员审核，支持在线审批，提高 论与会计教学。 信息传递的时效、安全、规范性。（３）商务卡系统。与各银行 全国商情８７ 会计审计 ２．催款责任不明。部门之间以及部门人员内部之间相互 部门对合同的签订、订单的处理及销售政策和信用政策的执 推诿，部门相互间缺乏必要的联系和配合，销售部认为收款是 财务部的事情，只关心销售任务是否完成；财务部只关注会计 行负责；信用管理部门负责执行企业的信用政策、评定客户 的信用等级，审批赊销合同等工作；财务部门应对应收账款 进行日常管理，定时分析应收账款的账龄、结构。审计部门 核算，认为坏账是销售部造成的问题，应由其承担责任。 ３．防范和风险意识淡薄。在市场经济下，占领市场份额 是企业战略目标的重要部分，有些领导缺乏开拓和占领市场 负责对各部门进行监督。 ２．应收账款事中的风险控制措施。应收账款风险的事 中控制需要完善企业的内控机制，加强日常管理。应收账款 一的经验，为了扩大销售，挤占市场，盲目地采取赊销，这就造 成了企业账面资金充足，可供调配的资金却受限的局面。 ４．法律意识淡薄。合同到期，买方不按规定支付款项， 本应承担违约责任，但企业法律意识淡薄或者不愿恶化与客 户关系，也基于诉讼成本较高等原因使企业不愿意运用法律 维护自身利益。 旦形成，就要对信用期限内的应收账款客户的经营状况进 行关注，一旦风险发生，企业应立即采取相应措施保证应收 账款按期足额收回。第一，确定完善的对账制度。财务部门 应对应收账款定期核对，如有异常情况及时处理。可以定期 让债务方确定“应收账款”的金额，为以后不能收回应收账款 二、应收账款管理中的常见风险 １．资金流动性降低，资金链可能断裂的。企业赊销产生 的大量应收账款长期无法收回，会破坏资金正常流动循环， 提供法律证据。第二，加强会计核算和监督。对应收账款的 核算、账龄分析、相关材料的保管、坏账准备的提取，财务部 门应严格遵循企业会计制度，及时提供客户定期对账单，付 出催款通知，并定期管理部门提供信息，作为调整已赊销客 户信用等级的依据。 ３．应收账款事后的风险控制措施 （Ｉ）在企业中，建立应收账款动态管理机制。企业要及 实际可供调配的资金就会受限，企业偿债能力降低，资金链 断裂。 ２．坏账风险。企业由于管理不善或者外部其他因 素，会有相当一部分应收账款无法收回就直接成为坏账。 这部分应收账款不能为企业带来收益，视为企业的资产 损失。 时了解未到期的应收账款的情况，从持有金额、结算状况、 回款情况及客户信用状况等方面进行日常监管和分析。若 评估已向客户赊销产生的应收账款难以收回，或者收回期 限较长，则可以在向此客户加强催款力度的同时，停止赊 销。通过动态管理，把应收账款的持有量控制在一个安全 的范围内。 ３．加速现金流出的风险。企业大量赊销产品，表面上增 加了利润，其实并没有实质性的现金流入，企业产生大量应 收账款的同时，还必须先用自有资金去缴纳当期由于赊销产 生的销售收入的企业所得税，这加速了企业现金流出，增加 了企业的成本。 （２）催收拖欠的款项。对应收账款的催收可以遵循以下 原则：收款方式的顺序应该从成本最低的手段开始，只有在 ４．负债率过高风险。企业应收账款的不断膨胀，必然导 致流动资金短缺，企业要想维持生产，则又必须举债经营，从 而加大了经营风险，降低了经营效率。 ５．机会成本风险。大量的逾期应收账款不能及时收回， 会使企业没有足够的资金投资其他高利润项目，机会成本 增大。 前面的方法失败后再采用成本较高的方法；早期的收款态度 要友好一些，后来的联系则可以逐渐严厉。 （３）积极处置逾期未收回的应收账款，转嫁应收账款风 险。应收账款逾期后，企业要积极采取相应措施及时进行挽 救处理，加强事后管理，这是风险防治的最后一道防线，努力 三、应收账款管理中的风险控制措施 Ｉ．应收账款事前的风险控制措施 （１）增强风险防范意识，控制应收账款规模。企业应加 把损失降到最低。常用的方法有贴现、以物抵债、债转股、出 售债权、应收账款抵押等。 （４）增强企业的法律维权意识，保护自身的合法权益。 企业要加强对应收账款诉讼时效的管理，对长期无法收回的 应收账款，向客户提起诉讼，维护自身利益。 强识别和评估客户信用风险的能力，严控赊销额度，使应收 账款在发生前就始终处于企业的管理和监督之下。 （２）制定严格的信用政策和健全的赊销审批制度。同 时，要明确不同环节中负责人的具体职责及权限，实行“谁审 参考文献： 李春涛．企业应收账款管理存在的问题及财务风险控制对 策ＥＪ］．商业经济，２００７，（８）． 批，谁负责”，销售部门依据信用额度决定赊销量，并随时进 行监督确保安全和理性。 （３）明确应收账款的管理责任。在赊销前，企业就应该 明确各部门、各人员的责任，防止相互推诿，推卸责任。销售 作者简介：李颖，山西财经大学会计学院学生。 ８８全国商情