一、问答题（本大题共40分，共 4 小题，每小题 10 分） 1. 同一控制下的企业合并中的合并费用如何处理？ 2. 重组事项主要包括那些内容？
3. 如何判断一项交易是非货币性资产交换？ 4. 什么是调整事项？有什么特点？
二、综合题（本大题共60分，共 2 小题，每小题 30 分）
1. 甲企业2006年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9％ 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2006年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。 要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。
2. 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为l00万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年。没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 根据上述资料，作出20×4～20×7年的抵销分录。
答案：
一、问答题（40分，共 4 题，每小题 10 分） 1.
参考答案：
合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外： 1．以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号 金融工具确认和计量》的规定进行核算。即该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。 2．发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号 金融工具列报》的规定进行核算。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性
证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分利润。
解题方案：
评分标准： 2.
参考答案：
：重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。包括出售或终止企业的部分经营业务；对企业的组织结构进行较大的调整；关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 解题方案：
评分标准： 3.
参考答案：
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为货币性资产取得非货币性资产。 若补价÷整个资产交换金额 解题方案：
评分标准： 4.
参考答案：
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项的特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项 解题方案：
评分标准：
二、综合题（60分，共 2 题，每小题 30 分）
1.
参考答案：
甲企业的账务处理： （1）债务重组日： 未来应收金额＝250000×（1＋5％×2）＝275000（元） 应收账款账面价值＝327000－40000＝287000（元） 由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下：
借：应收账款 债务重组 275000 坏账准备 40000 营业外支出 债务重组损失 12000 贷：应收账款 乙企业 327000 （2）2007年12月31日收到利息： 借：银行存款 12500 贷：应收账款 债务重组（250000×5％） 12500 （3）2008年12月31日收到本金和最后一年利息 借：银行存款 262500 贷：应收账款 债务重组 262500 乙企业的账务处理： （1）债务重组日 应计入债务重组利得的金额＝327000－[250000×（1＋5％×2）]＝52000（元）
借：应付账款 甲企业 327000 贷：应付账款 债务重组 275000 营业外收入 债务重组利得 52000 （2）2007年12月31日支付利息 借：应付账款 债务重组 12500 贷：银行存款 （250000×5％） 12500 （3）2008年12月31日偿还本金和最后一年利息 借：应付账款 债务重组 262500 贷：银行存款 262500 解题方案：
评分标准： 2.
参考答案：
20×4～20×7年的抵销处理： （1）20×4年的抵销分录： 借：营业收入 l00 贷：营业成本 80 固定资产 20 借：固定资产 4 贷：管理费用4 （2）20×5年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产4 贷：年初未分配利润 4 借：固定资产 4 贷：管理费用4 （3）20×6年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 8 贷：年初未分配利润 8 借：固定资产4 贷：管理费用4 （4）20×7年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 12 贷：年初未分配利润 l2 借：固定资产 4 贷：管理费用4 解题方案：
评分标准：
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