浅谈公允价值计量的问题及对策

浅谈公允价值计量的问题及对策

作者：王梓怡

来源：《现代经济信息》2014年第21期

摘要：随着社会经济的飞速发展，一些新型的交易或事项的大量涌现，历史成本逐渐难以应付局面，促使公允价值计量在会计核算中运用更加广泛，但同时也出现了诸多问题和阻力。公允价值计量成为当今各国财务会计的热点问题之一。我国对公允价值计量问题理论研究和实务操作上的滞后，也使得对公允价值计量问题的探讨具有了重要的理论与现实意义。 本文第一部分简单介绍了公允价值的内涵；第二部分探讨了公允价值在我国运用存在的问题；第三部分对公允价值在我国合理应用提出相关建议。 关键词：公允价值可靠性问题；改进；建议

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-00-01 一、公允价值的内涵

国际会计准则委员会（IASB）在《国际财务报告准则——13号》（2011年）中的认为：“计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产能收到的或转移一项负债将支付的价格。”美国财务会计准则委员会（FASB）在《美国财务会计准则——157号》中对公允价值的定义为：“在计量日，市场参与者之间的有序交易中出售资产所收到的或者转移负债所支付的价格。”我国财政部2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中定义：“公允价值是公平交易中熟悉情况的交易双方之间自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。” 二、公允价值在我国会计计量中的问题

由公允价值的内涵可知，公允价值是以当前的交易价格为计量基础的。而由于我国当前市场环境不够完善等原因，一些资产或负债公允价值在市场上是很难直接获得，甚至无法获得。于是就需要对这些资产或负债的公允价值进行估计。因此，公允价值计量的可靠性收到会计界很大的争议。可靠性问题是公允价值计量的最主要的问题。

可靠性的主要标志包括真实反映性、可考核性和中立性。真实性是指一项计量或叙述与其意欲表达的经济现象或状况保持一致或吻合，即不仅与交易发生时相关的经济现象相一致，而且如实反映相关经济现象的变动。可考核性是指具有不同见解且独立的个人对于同一事项的计量在总体上将得出一致的结论。中立性是指会计人员在会计计量过程中的不偏不倚，会计人员没有为满足特定信息使用者的意愿和需求而有偏见的处理会计信息。影响公允价值计量可靠性的因素会有很多，归集为以下几个主要方面： 1.公允价值计量的可操作性难

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我国市场机制不健全，计量公允价值的信息的可获得性受到一定的限制，使得公允价值难以取得。即可操作性难。尤其是资产或负债在活跃市场上没有报价并且也没有类似资产或负债的可用报价时，就要使用估价方法。而目前我国公允价值估价模型的发展还不够成熟，许多估值技术的适用情况和相关信息的加工处理带有一定程度的主观性，这就使得公允价值的可靠性受到影响。

2.公允价值计量受宏观经济景气程度的影响

公允价值受市场行情的影响较大。通常情况下，与经济景气程度呈正向关系。当经济萧条时，以公允价值计量的资产市价大幅度的下跌，会计主体将会提取大量的资产减值准备，企业的投资能力降低，由于恐慌资产价值将会继续下跌而对其进行抛售，进而使得资产市价继续下跌，陷入如此恶性循环中。当经济高速发展时，企业将会获得大额投资收益，并且少计提或不计提减值损失，这会使得企业具有充足的资本金和投资能力进而继续进行投资，使本已过热的经济火上浇油，形成资产泡沫。这两种情形都会使得公允价值计量上的虚增或虚减。 3.会计主体人为操纵提高资产价值或虚增利润

公允价值的计量在很多情况下是通过估价来确定的，需要会计人员做出合理的会计估计和职业判断，这就对对会计人员的职业素养和道德水平有一定的高要求。目前我国会计人员的业务水平整体较低，有些会计人员的职业素养和诚信观念较弱，可能会接受管理当局的劝诱与控制，进而在公允价值的计量上产生舞弊行为。 三、公允价值计量的改进建议 1.健全公司治理结构和加强内控有效性

健全的公司治理结构主要包括以下两个方面：第一，优化股权结构，尽量防止股权高度集中，以避免“一股独大”或“管理人控制”局面的发生。若管理层凌驾于控制之上，则管理层很可能为了自身利益而进行舞弊，使得会计信息可靠性弱化。第二，建立合理的激励机制，使得管理者的个人利益与企业整体利益保持一致。 2.提升会计人员的职业素养和道德水平

公允价值的确定有赖于会计人员做出的会计估计和专业判断等，因此提高会计人员的职业素养和道德水平是必须的。首先，应该通过后续教育、业务培训等方式使会计人员可以更新相关的知识技能，学习最新的会计处理方法和程序，进而加强他们加工信息、处理业务的能力和准确性。其次，应该加强会计人员遵守法律法规的意识和诚实守信的道德观念，以减少舞弊发生的可能性。

3.加强市场监管，完善市场环境

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加强对市场主体的监管，可以督促企业自觉遵守相关法律法规，减少或防止企业利用公允价值计量进行舞弊行为的发生，提高会计信息的可靠性。同时，也应该建立健全的市场经济体制，使市场竞争环境更加公平、有效。 4.改进公允价值的估价技术

为提高非活跃市场上所获取的与公允价值计量相关信息的可靠性，我们应该结合我国的具体环境，研究学习国外各种先进的估值技术，比如期权定价模型、矩阵估价模型等，以改进和提高我国公允价值的估价技术，使其更加精确化。而且还应该完善各类估值技术的理论背景和适用条件、选择标准等，规范估值技术的选择依据，从而使提供的信息更具可靠性。 参考文献：

[1]财政部编.企业会计准则应用指南.中国财政经济出版社，2006. [2]宋晓君.公允价值计量问题研究.东北财经大学，2011.

[3]王建成，胡振国.我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析.[J].会计研究，2007（05）.

[4]葛家澍.公允价值计量面临全球金融风暴的考验.[J]上海立信会计学院学报.2009（01）. 作者简介：王梓怡（1990-），女，山西省吕梁市人，学位：硕士，研究方向：会计学。