【例1】某居民企业，2015年经营业务如下： （1）取得销售收入2500万元。 （2）销售成本1100万元。
（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金40万元。
（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。
（6）计入成本、费用中的工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。
要求：计算该企业2015年度实际应纳的企业所得税。 【答案】（1）会计利润总额＝2500-1100-40-670-480-60+70-50=170 （万元） （2）广告费调增所得额 ＝450－2500×15%＝75（万元） （3）2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元）
业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝6（万元） （4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万元） （5）“三费”应调增所得额＝3+29-150×18.5%＝4.25（万元） 税收滞纳金6万元不得扣除
（6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（万元） （7）2012年应缴企业所得税＝270.85×25%＝67.71（万元）
【例2】某外商在中国居住3年，2015年12月，他在中国境内某公司取得工资收入5000元，取得投资股票股息4000元，红利13000元，另外转让其拥有的汽车一辆，取得转让收入130 000元，按规定可以扣除购进价格和其他有关费用80000元，卖出时交付手续费5000元，该外商自行申报纳税。试计算其应纳个人所得税税额。 （1）工资收入应纳税所得额=5000-4800 =200元 工资收入应纳税额=200×3%=6（元）
（2）股息、红利所得应纳税额=（4000+13000）×20%=3400元 （3）财产转让应纳税所得额 =130000-80000-5000=45000（元） 应纳税额=45000×20%=9000元
（4）应纳税额=6+3400+9000=12409（元）
第二章：增值税
练习1按规定，下列项目中必须被认定为小规模纳税义务人的是（ B ） A、年不含税销售额在70万元以上的从事货物生产的纳税义务人 B、年不含税销售额在70万元以下的从事货物批发的纳税义务人
C、年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税义务人
D、年不含税销售额在50万元以下，会计核算制度健全从事货物生产的纳税义务人
练习2下列行为中，涉及的进项税额不得从销项中抵扣的是（ A ） A将外购货物用于本单位集体福利 B将外购货物分配给股东和投资者 C将外购货物无偿赠送给其他个人
D将外购货物作为投资提供给其他单位
甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税销项税额的是（ ）。
A.将货物交付给位于乙市的某商场代销 B.销售乙市某商场的代销货物
C.将货物移送B店销售 D.为促销将本店货物无偿赠送消费者 答案：C
【多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案：AC
（单选）下列项目适用17%税率的有（ C）。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉
C.食品厂加工速冻水饺销售 D.果品公司批发水果
【例题】（多选）下列货物适用13%税率征增值税的有（ AD ） B、 鲜奶 B、淀粉 C、速冻饺子 D、饲料
【例题】（单选）下列货物适用13%税率征增值税的有（D ） B、 酸奶 B、鱼罐头 C、茶饮料 D、玉米胚芽
【单选题】 某旧机动车交易公司2015年3月收购旧机动车50辆，支付收购款350万元，销售旧机动车60辆，取得销售收入480万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入3万元。2010年3月该旧机动车交易公司应纳增值税（ B）万元。
A.9.23 B.9.37 C.18.58 D.70.18
应纳增值税税额=（480＋3）÷（1＋3%）×2%＝9.37（万元）
【例题·计算题】销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费15000元。
『正确答案』 销项税额＝430000×13%＋15000÷（1＋13%）×13%＝57625.66（元）
【例题·计算题】某企业销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。 『正确答案』销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）
【案例】某企业（增值税一般纳税人），2015年2月生产加工一批新产品500件，每件成本价200元（无同类产品市场销售价格），全部用于赠送，计算其销项税额 【答案】销项税额= 200×（1＋10%） ×17%×500 = 18700（元）
【例题·计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价，成本利润率为10%），计算该事项产生的销项税额。 『正确答案』
售价＝30×200＝6000（元）
组价＝40×（1＋10%）×200＝8800（元） 按组价计税
销项税额＝8800×17%＝1496（元）
① 折扣销售（商业折扣）：折扣在前销售在后 【例题】 甲企业（增值税一般纳税人），主要生产销售农膜，不含增值税售价为100元∕件。为促进销售，该企业决定，凡购买农膜1000件以上的，给予20%的价格折扣。当月甲企业一次性销售农膜5000件给乙企业，则甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额为？ 【答案】
则甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额为：
① 折扣额与销售额在同一张发票上分别注明时： 销项税额 = 100×（1－20%）×13%×5000 = 52000（元）
② 折扣额与销售额不在同一张发票上分别注明时： 销项税额 = 100×13%×5 000 = 65000（元）
②销售折扣 （现金折扣）
【例题】7月6日乙商场与甲羊毛衫厂（甲、乙企业均为增值税一般纳税人）签订一项供货合同，合同内容为：乙商场以每件80元（不含税）的价格购买羊毛衫1000件，如购货方在一个月内付清货款，销货方给予10%的折扣；在两个月内付清货款，给予5%的折扣；在三个月内付清货款，则全额支付货款。乙商场于当年8月6日付清货款，甲羊毛衫厂开具增值税专用发票一份，分别注明销售额和折扣额。计算其销项税额？ 【答案】
根据税法规定，甲羊毛衫厂给予乙商场的折扣发生在销售之后，是一种融资性的理
财费用，属于销售折扣，计征增值税时不得从销售额中扣除。则甲羊毛衫厂该笔业务应计算的增值税销项税额为：
销项税额 = 80×1000×17% = 13600（元）
【案例】某商业零售企业（增值税一般纳税人），以旧换新销售玉石首饰，旧玉石首饰作价78万元，实际收取新旧首饰差价款共计90万元；采取以旧换新方式销售原价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元。 【答案】
根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。则该商业大厦该笔业务应计算的增值税销项税额为： 销项税额 =（78+90+200×1500 ÷10000） ÷ （1＋17%）×17% = 28.77（万元）
【案例】某百货商场（增值税一般纳税人）于8月份采取还本销售方式销售彩电1000台，含税零售价格为每台3510元，均按5年期限平均还本。当月支付去年同期采用该销售方式的还本支出3.51万元。 【答案】
根据税法规定，采取还本方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。则该商场该笔业务应计算的增值税销项税额为： 销项税额
=3510÷（1＋17%）×17%×1000 = 510 000（元）
【案例】甲企业（增值税一般纳税人）以销售价5850元（成本价为3500元）的本企业自产产品从乙公司换取原材料一批，销售价4680元，甲企业另收取交换差价1170元。双方交换的货物均适用17%的增值税税率。
【答案】则甲企业该笔业务应计算的增值税为：
（1）双方货物交换均开具增值税专用发票的情况下： 销项税额 = 5850×17% = 994.5（元） 进项税额 = 4680×17% = 795.6（元）
应纳增值税额 = 994.5 － 795.6 = 198.9（元）
（2）双方货物交换不开具增值税专用发票的情况下： 销项税额 = 5850÷（1＋17%）×17% = 850（元） 进项税额 = 0（元） 应纳增值税额 = 850（元）
某啤酒厂为增值税一般纳税人，2014年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2014年8月该啤酒厂增值税销项税额为（ ）万元。 A.116.24 B.136.00 C.144.50 D.145.95
【答案】根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，并未逾期且收取的时间在1年以内的，不并入销售额征税。计算增值税销项税额为：
应纳增值税税额＝800×17%＋58.5÷（1＋17%）×17%＝144.50（万元） 答案：C
【例题·单选题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），逾期包装物押金6000元。此业务酒厂应计算的销项税额为（ ）。 A.13600元 B.13890.60元 C.15011.32元 D.15301.92元 『正确答案』B
『答案解析』销项税＝[93600÷（1＋17%）＋2000÷（1＋17%）]×17%＝13890.60（元）
2016年2月，某化妆品生产企业（增值税一般纳税人）向农业生产者收购一批其自产的农产品作为原材料生产应税货物，在农产品收购发票上注明价款100000元，委托运输公司将该批货物运回企业，支付运费并取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票，运费金额1200元，该企业此项业务可以抵扣的增值税进项税额为（ ）元。 A 1300 B 13140 C 13132 D 13204 答案：C
进项税=100000*13%+1200*11%=13132元
某卷烟厂（增值税一般纳税人）2016年1月从农业生产者处收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元、价外补贴5万元。该卷烟厂1月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）万元。
A 6.5 B 7.15 C 8.58 D 8.86
答案：C
准予抵扣进项税额=（50+5）*（1+20%）*13%=8.58万元
【例题】下列属于非正常损失，不得抵扣进项税额的是（ D ） A 地震损失的购进货物
B 雪灾损失的产成品所耗用的购进货物 C 车间报废产品所耗用的购进货物 D 发生霉烂变质的购进货物
【例题】增值税一般纳税人支付的下列运费中（可取得增值税专用发票），不得抵扣进项税额的是（ C ）
A 销售生产设备支付的运输费用 B 外购生产用包装物支付的运输费用
C 外购装修职工浴室使用的建筑材料支付的运输费用 D 向小规模纳税人购买农产品支付的运输费用
【例题.多选】某生产企业（增值税一般纳税人）的下列进项税额，不得从销项税额中抵扣的有（ AD ）
A 购买涂料装修职工食堂发生的进项税额
B 购买办公复印纸发生的进项税额
C 购买用于生产应税货物的设备所发生的进项税额 D 购买原材料用于生产免税产品所发生的进项税额
例题：某商场受托代销某服装厂服装，当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同向服装厂收取代销额20%的返还收入20000元。
当期应冲减进项税额 =20000/（1+17%）*17% =2905.98元
例题：甲企业2013年12月外购原材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额200万元，增值税34万元，运输途中发生正常损失5%，经查实属于非正常损失。向农民收购一批免税农产品，收购凭证上注明买价40万元，支付运输费用，取得运费增值税专用发票上注明运费3万元，购进以后将其中的60%用于企业职工食堂，计算可以抵扣的进项税额。
答案：进项税额：
34 ×(1-5%)+(40 ×13%+3 ×11%) ×(1-60%)=34.51 例题：甲食品公司2015年12月因仓库保管不善，上月从一般纳税人企业购进的一批速冻食品霉烂变质，该批速冻食品账面价30万元，其中运费成本4万元（公路运输企业提供运输服务），进项税额均已于上月抵扣。
进项税转出额=（30-4）×17%+4 ×11%=4.86（万元）
例题：某农机生产企业为增值税一般纳税人。2016年2月，该企业向各地农机销售公司销售农机整机，开具的增值税专用发票上注明不含税金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明增值税税额59.5万元，购进材料和销售货物过程中取得的货物运输业一般纳税人开具的增值税专用发票上注明运费金额3万元。取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证并申报抵扣。该企业当月应纳增值税（ ）万元。
A 15.64 B 18.25 C 18.37 D 38.37
解析：农机整机适用13%的税率；农机零配件适用17%的税率。 当期销项税额=500*13%+90÷（1+17%）*17%=78.08万元 当期可以抵扣的进项税额=59.5+3*11%=59.83万元 当期应纳增值税=78.08-59.83=18.25万元 答案：B
红星副食品店为小规模纳税人，2009年4月购进货物50000元，销售货物41600元（含税），计算当月应纳增值税额。
解：当应纳增值税税额 =41600/（1+3%）*3% =1211.65（元）
例题：某生产企业为增值税小规模纳税人，2016年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）元。
A 2400 B 3773.08 C 3800 D 4500
解析：该企业上述业务应缴纳增值税=82400÷（1+3%）*3%+72100÷ （1+3%）
*2%=2400+1400=3800元 答案：C
例题：甲进出口公司代理乙工业企业进口设备，同时委托丙货运代理人办理托运手续，海关进口增值税专用缴款书上的缴款单位是甲进出口公司。该进口设备的增值税纳税人是（ ）
A 甲进出口公司 B 乙工业企业 C 丙货运代理人 D 国外销售商
解析：A 对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。
某进出口公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非应税消费品）。关税完税价
格为60万元，该货物适用的关税税率为25%，增值税税率为17%，计算该批货物应缴纳进口环节的增值税。
应缴关税=60万元*25%=15万元 组成计税价格=60+15=75万元 应纳增值税=75*17%=12.75万元
某外贸进出口公司（一般纳税人），2009年6月进口卷烟一批，到岸价格是10万元元，在海关缴纳关税2万元，应纳消费税为8.5万元，要求计算该批卷烟应纳进口环节增值税。
组成计税价格=10+2+8.5=20.5万元 应纳增值税=205000*17%=34850（元）
某化妆品厂进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为6万元，关税税率为40%，消费税税率为30%，计算该批化妆品进口环节应纳增值税。
组成计税价格
=（6+6*40%）/（1-30%）=12万元
应缴纳增值税=12万元*17%=20400（元）
（多选）以下属于免征增值税项目的有（ ）
A 直接用于科学实验的进口仪器 B 外国政府无偿援助的进口物资 C 外国企业无偿赠送的进口设备 D 其他个人销售自己使用过的汽车 答案：ABD
（多选）下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（ ）
A 以预收款方式销售货物的，一律为收到预收款的当天 B 委托他人代销货物的，为货物发出的当天
C 采用赊销方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期当天 D 进口货物的，为报关进口的当天 答案：CD
（单选）以下关于增值税纳税地点的表述中，错误的是（ ）
A 固定业户在其机构所在地申报纳税
B 非固定业户在其居住地或机构所在地申报纳税 C 进口货物向报关地海关申报纳税
D 总机构和分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳
税
答案：B
（多选）增值税一般纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有（ ）
A 购货方购进免税药品要求开具增值税专用发票 B 消费者个人购进电脑要求开具增值税专用发票 C 商品零售化妆品 D 境内易货贸易 答案：ABC
例、某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2015年5月份的有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。
销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元） （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）
（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。
自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）
（4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。
本题销售使用过的摩托车应纳税额＝1.17÷（1＋3%）×2%×5＝0.11（万元）
（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的增值税专用发票。
外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×11%＝10.86（万元）
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×11%）×（1－20%）＝3.56（万
元）
综合题：
位于县城的某运输公司为增值税一般纳税人，2015年经营业务如下，计算增值税销项税或进项税：
（1）运送旅客，按售票统计取得价税合计金额177.6万元。
销项税额=177.6/1.11×11%=17.6万元
（2）运送货物，开具增值税专用发票注明运输收入金额260万元、装卸收入金额18万元。
销项税额=260×11%+18×6%=29.68万元
（3）提供仓储服务，开具增值税专用发票注明仓储收入70万元、装卸收入金额6万元。
销项税额=（70+6）×6%=17.6万元
（4）修理、修配各类车辆，开具普通发票注明的金额31.59万元。
销项税额=31.59/17%×17%=4.59万元
（5）销售使用过的未抵扣进项税额的货运汽车6辆，开具普通发票金额24.72万元。
销项税额=24.72/（1+3%）×2%=0.48万元
（7）购进小汽车4辆自用，每辆单价16万元，取得销售公司开具的增值税专用发票注明金额64万元、税额10.88万元，另支付销售公司运输费用，取得运输业增值税专用发票注明运费金额4万元、税额0.44万元。
可抵扣的进项税=10.88+0.44=11.32万元
（8）购进汽油取得增值税专用发票注明金额10万元、税额1.7万元，90%用于公司运送旅客，10%用于公司接送员工上下班，购进矿泉水一批，取得增值税专用发票注明的金额2万元，税额0.34万元，70%赠送给公司运送的旅客，30%用于公司集体福利。
可抵扣的进项税=1.7 × 90%+0.34 × 70%=1.77万元
第三章：消费税
【多选题】消费税不同应税产品的纳税环节包括（ ）。 A.批发环节 B.进口环节 C.零售环节 D.生产销售环节 答案：ABCD
【多选题】下列各项中应同时征收增值税和消费税的有（AB） A 批发环节销售的卷烟
B 零售环节销售的金基合金首饰 C 生产环节销售的普通护肤护发品
D 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
【多选】根据税法规定，下列说法正确的有（ACD） A、凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B、凡是征收增值税的货物都征收消费税
C、应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D、应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税
【单选】以下属于消费税“其他酒”税目的是（ ） A 葡萄酒 B 果汁啤酒 C 调味料酒 D 食用酒精 答案：A
【单选】下列各项中，属于消费税征收范围的是( D )。 A、电动汽车 B、卡丁车 C、高尔夫车 D、小轿车
【单选】下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是( D )。 A、批发商批发销售的雪茄烟
B、竹木制品厂销售的竹制一次性筷子 C、鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸 D、商场销售的金银首饰
【多选】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是( ABD )。 A、批发环节销售的卷烟
B、零售环节销售的金基合金首饰 C、生产环节销售的锂原电池 D、进口的小汽车
【案例】某化妆品厂（小规模纳税人），2009年5月份向某企业销售化妆品（消费税税率30%）一批，开具普通发票，取得含增值税销售额30900元，则该笔销售业务应纳的增值税和消费税各为多少？ 【答案】
应纳增值税＝30900÷（1＋3％）×3％ ＝900（元）
应纳消费税＝30900÷（1＋3％）×30％＝9000（元）
【多选】下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（ ）
A 销售应税消费品的，为应税消费品的消费数量 B 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量 C 以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量 D 委托加工应税消费品，为加工完成的应税消费品数量 答：ABC
【案例】某啤酒屋利用啤酒生产设备自制啤酒，7月份销售自制啤酒11856升，每升含税零售价5.88元。其应纳消费税额为多少？
【解析】该啤酒屋当月：应纳消费税＝（11856÷988）×250＝3000（元）
【单选】下列实行消费税复合计税的项目是（B）。 A、烟丝 B、卷烟 C、雪茄烟 D、烟叶
某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的收入200万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税（增值税）。 【答案】
①应纳消费税：
1吨＝1000公斤＝2000斤 所以：
从量税＝50×2000×0.00005＝5万元； 从价税＝200×20%＝40万元 应缴纳消费税＝5+40＝45万元
②应纳增值税＝200×17%＝34万元
【单选】某日化厂生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品组合的礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该厂应缴纳的消费税为（ ）万元。（化妆品消费税税率30%）
A 6.15 B 8.19 C 3.6 D 2.55
答案：A
应纳消费税=（8.5+12）*30%=6.15万元
【单选题】某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格）
A.199240 B.379240
C.391240 D.484550
【解析】纳税人将不同税率消费品组成成套消费品销售的， 即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。 该企业12月应纳消费税＝
（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20% ＋6000×4×0.5＝391240（元）
【多选】下列自产应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）
A 用于抵债的应税消费品 B 用于馈赠的应税消费品 C 用于换取生产资料的应税消费品 D 对外投资入股的应税消费品 答案：ACD
【计算】某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元／辆、9万元／辆、8.5万元／辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额是多少？（1500毫升气缸容量的小汽车税率3％） 【答案】
（1）换取生产资料，用同类产品的最高销售价格计税，为9.5万元／辆 （2）换取生产资料的小汽车应纳消费税 ＝9.5×10×3％＝2.85万元
【案例】某啤酒厂（一般纳税人）7月份销售自产啤酒200吨，每吨不含增值税出厂价4200元，开具增值税专用发票，款项收讫。其应纳增值税销项税额和消费税各为多少？ 【答案】每吨不含增值税出厂价格在3000元以上的，适用定额税率为250元／吨： 增值税销项税额＝200×4200×17％＝142800（元） 应纳消费税＝200×250＝50000（元）
【单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具专用发票收取价款58000元，
收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。 A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元 答案：C
解析：A型啤酒单位售价＝（58000＋3000/1.17）/20＝3028.21（元/吨），适用消费税率是250元/吨
B型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）/1.17/10＝2928.21（元/吨），适用消费税率是220元/吨
应纳消费税额＝20×250＋10×220＝7200（元）
增值税销项税额＝58000×17％＋32760÷（1＋17％）×17％
【案例】某酒厂（一般纳税人）4月份销售自产粮食白酒20吨，取得不含增值税销售额600000元，开具增值税专用发票，款项收讫。其增值税销项税额和消费税额各为多少？
【答案】根据规定，粮食白酒适用消费税比例税率20％，定额税率0.5元／斤。则该笔销售业务应纳消费税为：
应纳消费税税额＝20×2000×0.5＋600000×20％ ＝20000＋120000＝140000（元） 增值税销项税额＝600000×17％＝102000（元） 注意：1吨=1000千克=2000斤
【单选题】2015年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部对外销售，取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，销售白酒收取包装物押金5万元，本月没收3个月前销售白酒时收取的包装物押金3万元。该酒厂当月应纳消费税（ ）万元。
A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42
答案：D 解析：
该酒厂当月应纳消费税
=[480+（15+5）/（1+17%）]*20%+100*2000*0.5/10000 =109.42万元
【单选】纳税人将自产的应税消费品用于（ A ）的，不征收消费税。 A、连续生产应税消费品 B、连续生产非应税消费品 C、职工福利、赞助、广告 D、管理部门
【案例】某汽车制造厂（一般纳税人）为一大型汽车拉力赛赞助10辆比赛用特制高级轿车，该厂无同类轿车的销售价格。已知该赛车每辆生产成本为200000元，消费税税率为25％，成本利润率为8％。其应纳消费税额为多少？
【答案】于移送使用时缴纳消费税。按照组成计税价格计算纳税。因此，该厂赞助的该批赛车应纳消费税为：
组成计税价格＝[200000×（1＋8％）]÷（1－25％）＝288000（元/辆） 应纳税额＝288000×25％×10＝720000（元）
【案例】某酒厂（一般纳税人）当月将自产粮食白酒1吨移送本厂自设非独立核算的酒店作为营业使用，已知该白酒每吨生产成本为30000元，成本利润率为10％。应纳消费税为多少？
【答案】根据规定，纳税人自产自用的消费品，凡用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。如果没有同类消费品的销售价格的，按照上述组成计税价格计算纳税。因此，该厂移送酒店使用的白酒应纳消费税为：
组成计税价格＝[30000×（1＋10％）＋1×2000×0.5]÷（1－20％）＝42500（元） 应纳税额＝42500×20％＋1×2000×0.5＝9500（元）
【案例】某卷烟厂（一般纳税人）将800标准条自产卷烟用于厂庆活动，每标准条生产成本为60元，无同类产品售价。该卷烟适用的消费税税率为36％加0.003元/支，成本利润率10％。
①应纳消费税： 从量征收的消费税
＝800条×200支/条×0.003元/支＝480（元） 从价征收的消费税
＝[800×60×（1＋10％）＋480]÷（1－36％）×36％＝29970（元） 注意：上述组价中包含从量征收的消费税480元。 应纳消费税＝480＋ 29970 ＝30450（元） ②增值税销项税额
＝[800×60×（1＋10％）＋480]÷（1－36％）×17％＝14152.5（元） 注释：上述计算过程中应加定额税480元。
或＝[800×60×（1＋10％）＋30450]×17％＝ 14152.5 （元）
例题：某化妆品生产企业（增值税一般纳税人）2016年1月生产香水精5吨，成本16万元，将0.7吨移送投入车间连续生产护手霜；2吨移送用于连续生产调制香水；1吨用于对外销售，取得不含税收入14万元。企业当期销售护手霜取得不含税收入20万元，销售香水取得不含税收入30万元，当期发生可抵扣增值税进项税6万元。已知化妆品适用的消费税税率为30%，该企业当期应纳增值税和消费税为多少万元？
解析：
当期应纳增值税=（20+14+30）*17%-6=4.88万元 当期应纳消费税=[14*（1+0.7）+30]*30%=16.14万元
【案例-单选】纳税人委托（D ）加工应税消费品，可以由委托方收回应税消费品后回原地缴纳消费税。
A、国有企业 B、私营企业 C、外商投资企业 D、个体经营者
【案例-单选】委托加工收回的已税消费品由委托方收回后直接出售的，其正确的税务处理为（ B ）。
A.缴纳消费税 B.缴纳增值税 C.缴纳消费税和增值税 D.什么税都不缴
【案例-单选】甲企业委托乙企业加工一批烟丝，甲企业提供原材料成本20万元，支付乙企
业加工费3万元，乙企业按照本企业同类烟丝销售价格36万元代收代缴甲企业消费税10.8万元，甲企业将委托加工收回的烟丝的10%按照3.6万元平价销售给消费者；25%以12万元的价格销售给丙卷烟厂，另有5%因管理不善发生毁损。则甲企业收回烟丝后的上述行为应缴纳消费税（ ）。（上述价格均不含增值税） 【答案】A
需要缴纳消费税=12*30%-36*25%*30%=0.9万元
【多选】纳税人进口的属于从价定率征收消费税的消费品,按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额,其组成计税价格的计算公式为( BC )。 A、关税完税价格+关税+增值税 B、关税完税价格+关税+消费税
C、(关税完税价格+关税)/(1-消费税率) D、(关税完税价格+关税)/(1+消费税率)
【单选】进口的应税消费品，由进口人或代理人向（D ）海关申报纳税。 A、企业所在地 B、企业核算地 C、货物入境地 D、报关地
【多选】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（ ）。（消费税税率为10%） A、消费税6.5万元 B、消费税7.22万元 C、增值税11.05万元 D、增值税12.28万元 【答案】 BD 【解析】
关税完税价格＝15÷30%＝50（万元）
进口消费税＝（50+15）÷（1-10%）×10% ＝7.22（万元）
进口增值税＝（50+15+7.22）×17%＝12.28（万元）
【案例】某进出口公司（一般纳税人）8月份从境外进口散装白酒2.2吨，每吨白酒海关核定的关税完税价格折合人民币为420000元，进口关税税率为180％。则该白酒进口环节海关代征的消费税和增值税分别为？ 【答案】（1）组成计税价格＝（2.2×420000＋2.2×420000×180％＋2.2×2000×0.5）÷（1－20％）＝3236750（元）
（2）应纳消费税＝3236750×20％＋2.2×2000×0.5＝649550（元）
（3）应纳增值税＝（2.2×420000＋2.2×420000×180％＋649550）×17％＝550247.5（元）
【单选题】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的消费品已纳消费税税款规定的是（ ）。 A.外购已税白酒生产的药酒 B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力
D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 答案：B
解析：A选项自2001年5月1日起，停止抵扣规定；C选项生产出的货物为非应税消费品，不交消费税；D选项是在零售环节征消费税的货物，不存在消费税扣税问题
【单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。
A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油
D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 答案：D
解析：选项A，选项B，已经停止扣除；选项C，溶剂油用于连续生产不得抵扣。
【多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税税款准予抵扣的是（ AD ）。 A.外购已税烟丝生产卷烟 B.外购已税电池生产小轿车
C.外购已税珠宝玉石为原料生产的金银镶嵌首饰 D.外购已税润滑油为原料生产的成品油
【案例】甲日化厂（一般纳税人）8月份外购原材料一批，取得的专用发票上注明价款60000元、增值税款10200元。甲厂将该批材料全部提供给乙厂委托其加工A种化妆品一批，当月加工完毕，货物交付。
乙厂开具专用发票收取不含税加工费7000元和代垫辅助材料不含税成本1600元。乙厂没有同类化妆品的销售价格。
对于委托加工收回的A种化妆品，甲厂将其中的40％用于直接销售，取得不含税销售额48000元；其余的60％用于连续生产B种化妆品后销售，取得不含税销售额82000元。甲厂取得的专用发票当月均已通过主管税务机关认证。计算乙厂应代收代缴的消费税款和甲厂销售环节应纳消费税和应纳增值税。
税法规定，委托加工----由受托方代收代缴消费税，受托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算代收代缴税款。
委托加工收回----以不高于受托方计税价格出售的，不征消费税，但应征增值税。-----用于连续生产消费品的，准予按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的消费品已纳消费税税款。
因此，乙厂应代收代缴的消费税款和甲厂销售环节应纳消费税和应纳增值税为：
乙厂代收代缴消费税款＝（60000＋7000＋1600）÷（1－30％）×30％＝29400（元）
甲厂销售环节应纳消费税＝82000×30％－29400×60％＝6960（元）
甲厂销售环节应纳增值税＝（48000×17％＋82000×17％）－[10200＋（7000＋1600）×17％]＝10438（元）
【单选题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（B ）。 A.进口的消费品，为取得进口货物的当天 B.自产自用的消费品，为移送使用的当天 C.委托加工的消费品，为支付加工费的当天
D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天
多选题】下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（ ）。 A.纳税人进口消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税 B.纳税人自产自用消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税 C.纳税人委托加工消费品一般回委托方所在地缴纳消费税
D.纳税人到外县销售自产消费品应回核算地或所在地缴纳消费税
答案：BD 解析：进口消费品，向报关地海关申报纳税；委托加工消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向
【多选题】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（ ）。 A.进口消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税
B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税 C.委托加工消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税
D.纳税人到外县销售自产消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税 答案：AD
解析：纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产消费品的分支机构所在地缴纳消费税。委托加工的消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。
【综合题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2014年8月生产经营业务如下，计算8月该企业应缴纳的增值税和消费税。（其他相关资料：关税税率12%，白酒消费税税率20%加0.5元/500克，上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证）
（1）进口仪器设备一台，国外买价64000元，运抵我国入关前支付的运费4200元、保险费3800元；入关后运抵企业所在地，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费1600元。
进口设备应缴纳的增值税
=（64000+4200+3800）×（1+12%）×17%=13708.8元 运费可抵扣的进项税额=1600 ×11%=176元 （2）外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明金额800000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元；取得的增值税专用发票上注明的装卸费30000元。
外购食用酒精可抵扣的进项税额 =800000×17%=136000元
运费可抵扣的进项税额=50000×11%=5500元 装卸费可抵扣的进项税额=30000×6%=1800元
（3）销售粮食白酒60吨给某专卖店，每吨销售价格26000元，开具增值税专用发票取得销售额共计1560000元。由于专卖店提前支付价款，企业给予专卖店3%的销售折扣。另外，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费120000元。
销售粮食白酒销项税额=1560000×17%=265200元
销售粮食白酒消费税=1560000×20%+60×2000×0.5=372000元 运费可抵扣的进项税额=120000×11%=13200元
（4）销售粮食白酒50吨给某连锁餐饮机构，每吨销售价格20000元，开具增值税专用发票取得销售额共计1000000元。
销售粮食白酒销项税额=1000000×17%=170000元
销售粮食白酒消费税=1000000×20%+50×2000×0.5=1050000元
（5）直接零售给消费者个人暑类白酒25吨，每吨售价33462元并开具普通发票，共计取得含税销售额836550元。
销售粮食白酒销项税额
=836550÷（1+17%）×17%=121550元 销售粮食白酒消费税
=836550 ÷ （1+17%）×20%+25×2000×0.5 =168000元
（6）月末盘存时发现，由于管理不善，当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。（外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明金额800000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元；取得的增值税专用发票上注明的装卸费30000元。 ）
损失酒精转出进项税额
=2.5 ×8000 ×17%+5500÷100 ×2.5+1800÷100 ×2.5 =3852.5元
第四章：关税
【单选】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）
A 从价税 B 从量税 C 复合税 D 滑准税 答案：D
按征税性质分类，进口关税可以分为( )。
A.普通关税 B.优惠关税 C.过境关税 D.差别关税 E.关税壁垒 【答案】ABD
【例题】差别关税实际上是保护主义政策的产物中，是保护一国产业所采取的特别手段。差别关税主要分为（ ）。
A.加重关税 B.优惠关税 C.反补贴关税 D.报复关税 E.反倾销关锐 【答案】ACDE
【单选】2015年12月1日，某企业按照特定减免税办法经批准免税进口一批货物，12月8日该货物报关入境；后来该企业因经营范围改变，于2016年2月12日经海关批准转让该货物，2月20日海关接受了企业再次填写的报关单，当日办理相关补税手续。该批货物补证关税时适用的关税税率为（ ）
A 2015年12月1日的税率 B 2015年12月8日的税率 C 2016年2月12日的税率 D 2016年2月20日的税率
答案：D
【单选】下列关于我国关税税率运用的表述中，正确的有（ ）
A 对由于税则归类的改变需补税的货物，按税则归类改变当日实施的税率征税 B 未经海关批准擅自转为内销的加工贸易进口材料，按原申报进口之日实施的税率
补税
C 分期支付租金的租赁进口设备，分期付税时，按原申报进口之日实施的税率补税 D 进口仪器到达前，经海关批准现行申报的，按装载此仪器的运输工具申报进境之
日实施的税率征税 答案：D
下列进口货物，免征关税的有( )。
A.无商业价值的广告品 B.商业宣传用(超过6个月)的货样 C.外国政府无偿赠送的物资
D.关税税额在人民币50元以下的货物 E.国际组织有偿提供的设备 【答案】ACD
【多选】下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（ ）
A 由买方负担的购货佣金
B 由买方负担的境外包装材料费用 C 由买方负担的境外包装劳务费用
D 由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用 答案：BCD
采用倒扣价格方法估定进口货物关税完税价格时，下列各项应当予以扣除的有( )。
A.进口关税
B.该货物的同种类货物在境内销售时的利润和一般费用 C.货物运抵境内输入地点之后的运费 D.境外生产该货物所使用的原材料价值 【答案】ABC
（多选）关于出口货物关税完税价格的说法，正确的有（ ）。
A.出口关税不计入完税价格
B.在输出地点装载前发生的运费，应包含在完税价格中 C.在货物价款中单独列明支付给境外的佣金不计入完税价格 D.出口货物完税价格包含增值税销项税额
E.出口货物成交价格无法确定的，一律采用估定价格 【答案】ABC
某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运抵境内输入地点起卸前的运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则该企业应纳关税( )万元。
A.250 B.251 C.251.75 D.260
【答案】C 应纳关税=（5000+20）*（1+3‰）*5%=251.75万元
（多选）根据关税的现行规定，下列表述正确的有( )。
A.出口货物关税的完税价格不包含出口关税
B.进口货物的保险费无法确定时，海关应按照货价的5％计算保险费
C.进口货物成交价格“F0B”的含义是“船上交货”的价格术语简称，又称“离岸价格”。 D.进口货物成交价格“CFR”的含义是“到岸价格”的价格术语简称
E.进口货物成交价格“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格术语简称，又称“到
岸价格” 【答案】ACE
第五章：个人所得税
[单选题]某外籍人员2008-2-12来华工作，2009-2-15回国，2009-3-2返回中国，2009.11.15-2009.11.30期间因工作需要去了日本，2009-12-1返回中国，之后于2010-11-20离华回国工作，则该纳税人（B）
A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人 B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人 C.2009和2010年度均为我国非居民纳税人 D.2008和2009年度均为我国居民纳税人 以下属于来源于我国的所得项目有（ABCD）
A外籍人员詹姆斯受雇于我国企业取得的工资薪金所得 B个人在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得 C理查德将一项专利转让给中国某企业在中国境内使用 D外籍人员罗莎在中国购买彩票取得的奖金收入
[单选题]韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（ ）。
A.4000元 B.5650元 C.9650元 D.10250元 『正确答案』A
『解析』居住时间小于90天（或183天）仅就境内所得中境内支付的部分缴税，境内所得境外支付的部分不缴税，仅就偶然所得缴税20000×20%＝4000（元）。
下列应按工资薪金项目征收个人所得税的是（ AD ）
A劳动分红 B独生子女补贴 C差旅费津贴
D超过规定标准的午餐费
中国公民宋某是一家公司的营销主管，2013年2月份取得工资收入4000元。当月参加公司组织的国外旅游，免交旅游费15000元，另外还取得3000元的福利卡一张。宋某2月份应就哪些收入缴纳个人所得税？
『答案解析』应纳个人所得税＝（4000＋15000＋3000－3500）×25%－1005＝3620（元）
应纳入个体工商户生产经营所得缴纳个人所得税的是（ ABC）
A个体工商户从事手工业的所得
B个体工商户从事商业、饮食、服务业的收入
C个人经有关部门批准，取得执照行医而取得的收入 D个体户银行储蓄存款的利息所得
下列项目中属于劳务报酬所得的是（）
A 发表论文取得的报酬
B 提供著作的版权获得的报酬 C 将国外作品翻译出版获得的报酬
D 高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 [答案] D ，AC属于稿酬，B属于特许权使用费
下列属于稿酬所得的项目有（CD）
A 记者在本单位刊物上发表的文章取得的报酬 B 提供著作的版权获得的报酬 C 将国外作品翻译出版获得的报酬
D 作者为出版社撰写出版书籍取得的收入
下列按照利息、股息、红利项目征收个税的有（C）
A 国债利息
B 合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房 C 股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车 D 国家发行的金融债券利息
【例题】下列各项，按“个体工商户生产、经营所得”税目缴纳个人所得税的是（ A.个人独资企业的投资者以独资企业资本金进行个人消费 B.股份制企业以盈余公积转增股本，个人股东获利部分 C.股份制企业的个人投资者以该企业的资本金进行个人消费
D.股份制企业的个人投资者从该企业借款，超过12个月仍未归还的借款 『正确答案』A
『解析』选项B、C、D按股息红利所得缴纳个人所得税。
【例题】下列收入中，应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税的是（ ）。 A.在其他单位兼职取得的收入 B.退休后再受雇取得的收入 C.在任职单位取得董事费收入 D.个人购买彩票取得的中奖收入 『正确答案』A
）。
『答案解析』B属于工资薪金所得；C属于工资薪金所得；D个人购买彩票取得的中
奖收入属于偶然所得。
【例题】下列应按照“稿酬所得”缴纳个人所得税的有（ ）。
A.书法家为企业题字获得的报酬
B.杂志社记者在本社杂志发表文章获得的报酬 C.电视剧制作中心的编剧编写剧本获得的报酬
D.出版社的专业作者翻译的小说由该出版社出版获得的报酬 『正确答案』D
『解析』A，按劳务报酬所得缴纳个税，B，按工资薪金所得缴纳个税；C，按特许
权使用费所得缴纳个税。
例：某人工资薪金应纳税所得额为5000，试依据税率表计算出此对应的速算扣除数
分析：5000对应的全额累进税率计算的税额=5000*20%=1000
5000对应的超额累进税率计算的税额=1500*3%+3000*10%+500*20%=445 差额=1000-445=555（请按照此结果与前进行验证）
【例题】2015年12月取得全年一次性奖金收入20000元。 情况1：当月工资：5000元；
情况2：当月工资3000。分别计算两种情况应缴纳的个人所得税。 『正确答案』
情况1：每月奖金＝20000/12＝1666.67（元），适用税率为10%，速算扣数105。 一次性奖金应纳个人所得税＝20000×10%－105＝1895（元） 情况2：每月奖金＝[20000－（3500－3000）]/12＝1625（元），适用税率为10%，速算扣数105。
一次性奖金应纳个人所得税＝（20000－500）×10%－105＝1845（元）
【例】中国居民李某2015年2从某公司退职,一次取得较高退职费90000元,原月工资薪金为4500元。计算李某取得的退职费应缴纳的个人所得税。
【答案】①若干月份=90000÷4500=20，按规定，超过6个月，按6个月 ②月工资薪金=90000÷6=15000（元）
③月应纳个人所得税额=（15000－3500）×25%－1055=1820（元） ④总的应纳税额=1820×6=10920（元）
【例】老刘在企业工作20年，现因企业不景气于2015年11月份被买断工龄，该厂向老刘支付一次性补偿金10.2万元，当地上年职工平均工资为1.8万元。要求：计算刘某应缴纳的个人所得税。
第一步：确定超过当地上年职工平均工资3倍的数额4.8万（=10.2-1.8*3） 即就超过标准数的48000元部分征税。 第二步：确定工作年限
老刘工作超过了12年，以12年为工作年限分摊48000元，48000÷12=4000，以4000元作为一个月工资计算征税。 第三步：计算税额
个人所得税=（4000-3500）*3=15元，老刘合计应交个人所得税15*12=210元。
【例】李冰由中方A企业派往B外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资2000元和11500元，按派遣单位与个人签订的协议，个人从外方取得的工资收入每月向派出单位交款3000元。
要求：
（1）计算A企业每月代扣代缴的个人所得税； （2）计算B企业每月代扣代缴的个人所得税； （3）计算该个人每月应补缴的个人所得税。
【答案】
（1）雇佣单位外资银行应扣缴个人所得税
=（11500-3500-3000）×20%-555=445（元） （2）派遣单位外企服务公司应扣缴个人所得税 =2000×10%-105=95（元）
（3）应纳税额=（11500+2000-3500-3000）×20%-555=845（元） 已纳税额=445+95=540（元） 应补税额=845-540=305（元）
【例题】下列计缴个人所得税表述正确的有（AC）
A. 向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许税前据实扣除 B. 与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的50%扣除
C. 每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部
分，可据实扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 D. 通过境内社会团体向教育事业的捐赠，捐赠额不超过其利润总额12%的部分允许
税前扣除
【例题】2014年某个体工商户取得销售收入40万元，将不含税价格为5万元的商品用于家庭成员和亲友消费；当年取得银行利息收入1万元，转让股票取得转让所得10万元，取得基金分红1万元。该个体工商户允许税前扣除的广告费和业务宣传费限额为（ ）万元。
A.6.00 B.6.75 C.7.50 D.8.25 『正确答案』B
『解析』个体工商户年销售收入＝40＋5＝45（万元）
广告费的扣除限额＝销售收入×15%＝45×15%＝6.75（万元）
【例题】赵某于2013年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。
应纳税所得额＝60000×（1－20%）＝48000（元） 应纳税额＝48000×30%－2000＝12400（元）
【例题】国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税。 『答案』（1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：3600×3×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1209.6（元）
（2）同一作品先报刊连载，再出版视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：
20000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝2240（元） （3）共缴纳个人所得税＝1209.6＋2240＝3449.6（元）
某作家2014年5月份出版了一本书,取得稿酬5 000元。该书6月至8月被某晚报连载,6月份取得稿酬1000元,7月份取得稿酬1000元,8月份取得稿酬1500元。因该书畅销,9月份出版社增加印数,又取得稿酬3000元。请计算该作家当年的稿酬收入应纳的个人所得税。
【解析】出版与加印应纳税额=(5 000+3 000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=896(元) 连载稿酬应纳税额=(1 000+1 000+1 500-800)×20%×(1-30%)=378(元) 共计应缴纳个人所得税=896+378=1 274(元)
【例题】2015年中国公民刘某出版长篇小说，2月份收到预付稿酬10000元，4月份小说正式出版收到稿酬20000元；10月份将小说手稿在我国公开拍卖，拍卖收入折合人民币90000元.刘某以上收入在中国境内应缴纳个人所得税（ ）元。
『解析』稿酬所得应缴纳个人所得税＝（10000＋20000）×（1－20%）×20%×（1
－30%）＝3360（元）
特许权使用费在我国应该缴纳的个人所得税＝90000×（1－20%）×20%＝14400（元） 合计：3360+14400=17760 （元）
刘某2015年取得特许权使用费收入两次,分别为2 000元和5 000元。第二次为技术转让收入,支付中介费560元,能提供有效合法凭证。请计算刘某两次特许权使用费所得应纳的个人所得税。
其应纳税额=(2 000-800)×20%+(5 000-560)×(1-20%)×20%=240+710.4=950.4(元)
【例题】2015年5月，孟某获得A上市公司派发的红股10000股。红股票面价值为1元/股，派发当日股票市值4元/股。孟某获得的红股应缴纳个人所得税（ ）元。
A.1000 B.2000 C.4000 D.8000
『答案』A
『解析』对于股份制企业，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利，应以派
发的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额。 应纳个人所得税＝10000×1×50%×20%＝1000（元）
【例题】王某1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。前两个月应纳税。（不考虑税费）
『答案』应纳个人所得税＝（3800－800－800）×10%＋（3800－400－800）×10%
＝480（元）
【例题】某人本期购入债券1000份，每份买入价10元，支付购进买入债券的税费共计150元。本期内将买入的债券一次卖出600份，每份卖出价12元，支付卖出债券的税费共计110
元。计算该个人售出债券应缴纳的个人所得税。
『答案』 （1）一次卖出债券应扣除的买价及费用＝（10000＋150）÷1000×600＋110＝6200
（元）
（2）应缴纳的个人所得税＝（600×12－6200）×20%＝200（元）
【例题】2014年2月中国公民赵先生买进某公司债券20000份，每份买价8元，共支付手续费800元；11月份卖出10000份，每份卖价8.3元，共支付手续费415元；12月底其余债券到期，取得债券利息2700元。赵某2014年以上收入应缴纳个人所得税（ ）元。
A.977 B.940 C.697 D.437
『答案』A
『解析』应缴纳个人所得税＝（10000×8.3－10000×8－800÷2－415）×20%＋
2700×20%＝977（元）
【例题】张琳在2015纳税年度,从A、B两国取得应税收入。其中，在A国一公司任职，取得工资、薪金收入每月5800元，全年共69600元，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元,该两项收入在A国缴纳个人所得税5000元；因在B国出版著作，获得稿酬收入（版税）15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。
『答案』
1.A国所纳个人所得税的抵减
（1）工资、薪金所得每月应纳税额＝（5800－4800）×3%（税率）＝30（元） 全年应纳税额＝30×12＝360（元）
（2）特许权使用费所得＝30000×（1－20%）×20%（税率）＝4800（元） 根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额
的抵免限额为5160元（360＋4800）。其在A国实际缴纳个人所得税5000元，需在中国补缴差额部分的税款160元（5160－5000）。
2.B国所纳个人所得税的抵减
［15000×（1－20%）×20%］×（1－30%）＝1680（元）
即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得
税1720元,超出抵免限额40元，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度的该国抵免限额的余额中补减。
该纳税义务人在本纳税年度中的境外所得，应在中国补缴个人所得税160元。
【例题】李飞2015年在国内取得一次性服装设计收入30000元；在A国和B国各取得一次性服装设计收入80000元，已在A国缴纳了个人所得税15000元、B国缴纳了个人所得税20000元。李某上述收入在中国境内应缴纳个人所得税（ ）元。
A.4800 B.5200 C.8800 D.7400
『答案』C
『解析』国内所得应缴纳个人所得税＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元） A国抵免限额＝80000×（1－20%）×40%－7000＝18600（元），A国所得应补
缴税款＝18600－15000＝3600（元）。
B国抵免限额＝80000×（1－20%）×40%－7000＝18600（元），B国所得不用
在我国补税。
在中国境内应缴纳个人所得税＝5200＋3600＝8800（元）
【例题】某高校5位教师共同编写出版一本教材，共取得稿酬收入21000元。其中主编一人得主编费1000元，其余稿酬5人平分。计算各教师应缴纳的个人所得税。 『答案』
（1）扣除主编费后所得＝21000－1000＝20000（元） （2）平均每人所得＝20000÷5＝4000（元）
（3）主编应纳税额＝[（1000＋4000）×（1－20%）]×20%×（1－30%）＝560（元） （4）其余四人每人应纳税额＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元）
（1）2015年6月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金100000元（该公司所在地上年度职工平均工资为20000元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。
（2）2015年6月8日，李某从外单位取得技术咨询报酬50000元，将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是5440元[（50000-16000）×（1－20％）×20％]。
（3）2015年6月1日～12月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金2000元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税1680元[（2000-800）×20％×7]。
（4）2015年8月，与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[（1000-800）×20％×4]。
结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。
（1）根据税法规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其
收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照有关规定，计算征收个人所得税。
补偿金超过3倍的部分＝100000-20000×3＝40000（元）， 40000÷8＝5000（元）
应纳个税＝（5000-3500）×3％×8＝360 (元)
（2）李某取得一次劳务报酬所得超过20000元 ，应加成征收个税。
捐赠限额＝50000×（1-20％）×30％＝12000(元)
应纳个税＝[50000×（1-20％）-12000]×30％-2000＝6400（元 （3）个人出租居住用房，按10％征收个税。
应纳个税＝[（2000-800）×10％]×7＝840(元) （1.5分） （4）业务（4）连续发生相同的劳务，以一个月为一次计算个税。 应纳个税＝（4×1000－800）×20％＝640（元）
【例题】下列房产处置应缴纳个人所得税的有（ ）。
A.将房产赠与子女 B.转让无偿受赠的房产 C.转让离婚房屋
D.通过离婚的方式分割房屋产权 E.居民个人出售自用3年的生活用房 『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女等不
征收个人所得税；选项D，不缴纳个人所得税。
【例题】个人在中国境内两处或两处以上取得应税所得的，个人所得税自行申报的纳税地点是（ ）。
A.收入来源地 B.税务局指定地点 C.纳税人户籍所在地
D.纳税人选择并固定一地 『答案』D
『解析』个人在中国境内两处或两处以上取得应税所得的，可选择并固定在一地税
务机关申报纳税。
2.我国公民孟女士2012年取得以下收入：
（1）该企业实行年薪制，孟女士每月取得工资5000元，12月取得年终效益工资64000元 （2）孟女士编写的长篇小说出版，按合同约定，出版社向公民孟女士预付稿酬10000元，作品出版后再付稿酬50000元；当年孟女士还授权某晚报连载该小说，历时2个月，每天支付稿酬180天，共获得稿酬10800元；
（3）当年1月份将闲置的一套住房对外出租，租期一年，取得年租金收入96000元，7月份发生修葺费用1500元（不考虑相关税费） （4）从A国取得股息所得（税前）折合人民币8000元，已在A国缴纳个人所得税1800元。 请计算全年的个人所得税
解：（1）工资薪金所得缴纳个人所得税： （5000-3500）*3%*12+64000*20%-555=12785
（2）60000*（1-20%）*20%*70%+10800*（1-20%）*20%*70%=7929.6 （3）8000*（1-20%）*10%*10+（8000-1500）*（1-20%）*10%=7560 (4) 8000*20%=1600<1800
1800-1600=200,留抵
3.某歌星参加某单位举办的演唱会，取得出场费收入80000元，将其中30000元通过当地教育机构捐赠给某希望小学。计算该歌星取得的出场费收入应缴纳的个人所得税。
解：（1）未扣除捐赠的应纳税所得额=80000*（1-20%）=64000（元） 捐赠扣除限额=64000*30%=19200（元）
（2）由于实际捐赠额大于扣除限额，税前只能按扣除限额扣除。
（3）应缴纳的个人所得税=【80000*（1-20%）-19200】*30%-2000=11440
第六章：企业所得税
【例题.多选题】 根据新企业所得税法的规定，下列为企业所得税纳税义务人的是（ABC ）。 A. 有限责任公司 B. 股份制企业 C. 外商投资企业 D. 个人独资企业
【例-多选】下列企业中，属于企业所得税法中居民纳税人的有（ AB）。 Ａ、依照中国法律成立的企业
Ｂ、依照外国法律成立但其实际的管理机构在中国境内的企业 Ｃ、依照外国法律成立，但在中国境内设立机构、场所的企业 Ｄ、依照外国法律成立，但在中国境内设立营业代理人的企业
【例-单选】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ C）。 A、在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B、在中国境内成立的外商独资企业 C、在中国境内成立的个人独资企业
D、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( D )。
A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得
【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有( AD )。 A．销售货物所得按照交易活动发生地确定
B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
【案例-单选】现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用15%税率的纳税人是（ C ）。 A、小型微利企业 B、综合利用资源的企业
C、国家需要重点扶持的高新技术企业
D、在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得的外国企业
【案例-多选】企业的下列所得中，适用20%的企业所得税税率的（CD ） Ａ、非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境内所得 Ｂ、非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境外所得 Ｃ、非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与境内机构没有实际联系的所得
Ｄ、非居民企业在中国境内没有设立机构，所取得的来自中国境内的所得
【多选】下列属于企业按照公允价值确定收入额的收入形式的有（ ）
• A 债务的豁免 • B 股权投资
• C 劳务
• D 不准备持有至到期的债券投资 • 答案：BCD
【例题·多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（ ）。 A.发生收入占总收入的比例 B.已提供劳务占劳务总量的比例 C.发生成本占总成本的比例 D.已完工作的测量 【答案】BCD
【例题·多选题】企业提供的下列劳务中，按照完工进度确认收入的是（ ）。 A.广告的制作 B.提供宴会招待
C.作为商品销售附带条件的安装 D.为特定客户开发软件 【答案】AD
【例题·多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（ ）。 A．无形资产 B．存货 C．股权 D．债权 【答案】ACD
【例题·多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（ ）。 A．债务重组收入 B．补贴收入 C．违约金收入 D．视同销售收入 【答案】ABC
【案例】2014年2月，某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费，取得运输单位开具的增值税专用发票发票上注明价税合计0.3万元。 答案：接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万）； 该材料可抵扣进项=1.7+0.3×11%=1.73（万）；
【案例 多选】以上关于企业所得税收入确认时间的表述正确的有（ ）
A 股息、红利等权益性投资收益，按照投资方收到分配金额的日期确认收入的实现 B 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C 租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现
D 接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现
答案：BD
【例题·计算题】
某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元（100套），计算A西服的销售收入。
【答案】150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）。
【解析】以买一赠一等方式组合销售商品的，不属于捐赠，应将总销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入： 分摊到A西服上的收入=整体收入×A/（A+B） 分摊到B领带上的收入=整体收入×B/（A+B）
【例题·多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ）。 A．将货物用于投资 B．将商品用于捐赠 C．将产品用于职工福利 D．将产品用于在建工程 【答案】ABC
【例题·多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（ ）。 A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送
C.将资产在总机构及其分支机构之间转移 D.将自建商品房转为自用 【答案】CD
【例题·单选题】2015年12月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为20万元，同期对外销售价格为25万元；取暖器的购进价格为10万元。根据企业所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是（ ）万元。 A.10 B.20 C.30 D.35 【答案】D
【案例-多选】根据企业所得税法的有关规定，企业免税收入有（ABD ）。 A、符合条件的非营利组织的收入 B、符合条件的居民企业之间的股息 C、财政拨款 D、国债利息收入
【案例 多选】根据企业所得税法的有关规定，不征税收入有（AD ）。 A、企业依法收取纳入财政管理的政府性基金 B、接受捐赠收入
C、特许权使用费 D、财政拨款收入
【案例 计算】 某企业购入政府发行的年利率为4.5%的一年期国债1000万元，持有300天时以1040万元的价格转让。该企业该笔交易的应纳税所得额是多少？ 【答案】国债利息收入
=1000*（4.5%/365）*300=36.99万元 该笔交易的应纳税所得额 =1040-36.99-1000=3.01万元
【例题·多选题】可以当期直接或分期间接分摊在所得税前扣除的税金包括（ BC ）。 A．购买材料允许抵扣的增值税 B．购置小轿车的车辆购置税 C．出口关税 D．企业所得税
2008年某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值10万元，保险公司给与赔偿6万元，企业要求张某赔偿3万元，则该企业当年可税前扣除的损失为多少？ 答案：
该车可在企业当年税前扣除的净损失为：10-6-3=1（万元）。
【单选】企业支付给如下员工的报酬不属于《企业所得税法》中所称工资薪金支出范畴的是（ ）
• A 为车间生产雇佣季节工 • B 为宣传产品雇佣临时工 • C 为管理部门招用实习生 • D 为职工食堂返聘退休厨师 • 答案：D
某居民企业2015年应付职工工资380万元，实际为企业雇员支付工资300万元、奖金40万元，地方补贴20万元，假定该企业工资、薪金支出符合合理性标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在企业所得税前列支的限额分别是多少？ 该企业当年可以在企业所得税钱列示的工资总额=300+40+20=360万元 ①职工福利费税前扣除限额= 360×14%=50.4万 ②工会经费税前扣除限额= 360×2%=7.2万 ③职工教育经费税前扣除限额= 360×2.5%=9万
【案例-计算】假设企业有职工320人，适用企业所得税税率25％，2008年度全年实发工资总额共856万元，分别扣除了职工福利费140万元、工会经费25.68万元扣除了取得《工会经费拨缴款专用收据》、职工教育费24.24万元。试问按照企业所得税法企业可以税前扣除的工资及三项经费分别是多少？应该补缴多少企业所得税？ 【答案】
①按照企业所得税法企业支付的工资据实扣除856万元 ②职工福利费可以扣除限额
＝856×14％=119.84（万元）所以：
应调增应纳税所得额＝140－119.84＝20.16（万元）
③工会经费可以扣除限额
＝856×2％＝17.12（万元）所以：
应调增应纳税所得额＝25.68－17.12＝8.56（万元） ④职工教育经费可以扣除限额
＝856×2.5%＝21.4(万元) 所以:
应调增应纳税所得额＝24.24-21.4＝2.84(万元) ⑤企业应调增应纳税所得额
＝20.16+8.56+2.84＝31.56(万元) ⑥所以,企业应补缴企业所得税 ＝31.56×25%＝7.89(万元）
【例题·多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（ AB ）。 A．企业为其职工支付的规定中的补充养老保险费
B．企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费 C．企业为其投资者或职工支付的商业养老分红型保险费 D．企业为其投资者或职工支付的家庭财产保险
【例题·计算题】某公司2009年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息9万元。该公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少? 【答案及解析】
可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）； 向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只按限额扣除。
该公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用=18+6=24（万元）。
【例题·计算题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2009年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2009年10月31日交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？ 【答案及解析】
该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2 =5.33（万元）。 交付使用前的利息费用资本化，计入资产成本； 交付使用后的利息费用可作为当期费用扣除。
【例题·单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的是（ A ）。 A．让渡固定资产使用权的收入
B．因债权人原因确实无法支付的应付款项 C．转让无形资产所有权的收入 D．出售固定资产的收入
例：某企业2010年度实现销售收入5000万元，将自产货物用于市场推广80万元，当年发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费50万元
• 业务招待费计算基数=5000+80=5080(万元)，按销售收入5‰计算，业务招待费税前
扣除额=5080×5‰=25.4(万元);按业务招待费60%扣除限额计算，扣除额=50×60%=30(万元)，应纳税所得调增额=50-25.4=24.6(万元)。
某商贸企业2012年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额936万元。企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元）;发生的销售费用600万元（其中：广告费300万元、业务宣传费180万元）;发生的财务费用200万元，准予在企业所得税前扣除的期间费用为（ ）万元。
• 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最
高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，销售收入×5‰＝[2000＋936÷（1＋17%）]×5‰＝14（万元），实际发生数×60%＝20×60%＝12（万元），业务招待费扣除限额为两者较小，即12万元；
• 企业发生的广告和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣
除。广告费和业务宣传费扣除限额＝[2000＋936÷（1＋17%）]×15%＝420（万元），超标准（300＋180）－420＝60（万元） • 企业所得税前扣除的期间费用＝（110－20＋12）＋（600－60）＋200＝842（万元）。
【案例-多选】允许结转以后年度于企业所得税前扣除的费用有（ ACD ）。 A、广告费 B、业务招待费 C、业务宣传费 D、职工教育经费
【案例-多选】下列各项中，属于企业所得税法公益性捐赠的有（ ABCD ）。 Ａ、企业通过县民政局对教育事业的捐赠 Ｂ、企业通过县人民政府对教育事业的捐赠 Ｃ、企业通过省政府对教育事业的捐赠
Ｄ、企业通过公益性社会团体对教育事业的捐赠
【案例-单选】某外商投资企业2014年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2014年应缴纳的企业所得税为（ ）。 A、12.5万元 B、12.55万元 C、13.45万元 D、16.25万元 【答案】B 【解析】
①扣除限额＝40×12%＝4.8万元
②可扣实际捐赠5万元，限额4.8万元， 所以:纳税调增额＝5－4.8＝0.2万元
③应纳税额＝（50+0.2）×25%＝12.55万元
某企业将成本为100万元的自产货物对外捐赠（属于公益性捐赠），该产品的市场价格200万。假设当年该企业的会计利润为1000万。分析该部分的企业所得税的处理。
• 第一步：企业所得税：视同销售收入200万，成本100万；（注意200万可以
作为计提广告费和招待费基数） 增值税：200×17%。
第二步：要按捐赠的处理原则进行处理。捐赠成本＝100＋200×17%＝134（万
元），税法允许扣除的捐赠支出＝1000×12%＝120（万元），纳税调整增加14万元。
【案例-单选】某企业（增值税一般纳税人）2015年由于管理不善，库存的一批外购材料丢失，该批材料是数月前从农业生产者手中收购的农业初级产品，已抵扣进项额，账面成本30450元，保险公司审理后同意赔付30000元，税务机关接受了该企业的资产损失的专项申报，在企业所得税前可扣除的损失金额为（ ）。 A、450元 B、1850.5元 C、4408.5元 D、5000元 【解析】
不得抵扣的进项税=30450/（1-13%）*13%=4550元 在企业所得税前可扣除的损失金额 =30450+4550-30000 =5000元
【例题·多选题】下列支出中，在符合真实性原则的前提下，可以从应纳税所得额中直接据实扣除的是（ ）。 A.违约金 B.诉讼费用
C.提取未付的职工工资 D.实际发生的业务招待费 答案：AB
【案例-单选】下列符合企业所得税佣金扣除规定，可以在企业所得税税前全额扣除的佣金是（ D ）。
Ａ、甲企业销售给乙企业1000万元货物，签订合同并收取款项后，甲企业支付乙企业采购科长40万元
Ｂ、甲生产企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍的客户签订的合同表明交易金额300万元，甲企业以18万元转账支票支付丁公司佣金
Ｃ、丙生产企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍的客户签订的合同表明交易金额500万元，丙企业以20万元现金支付丁公司佣金
Ｄ、乙企业支付某中介个人0.5万元佣金，以酬劳其介绍成功10万元的交易（签订合同）
下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是（ ）。 A.企业之间支付的管理费用 B.企业之间支付的利息费用 C.企业之间支付的股息红利 D.企业内机构之间支付的租金 『正确答案』B
『答案解析』企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得税前扣除。
【例题·多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ）。 A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出
B.利润分红支出
C.企业违反销售协议被采购方索取的违约金 D.违反食品卫生法被政府处以的罚款 答案：ABD
【案例-计算】某小型微利企业经税务主管机构核定，2013年度亏损20万元，2014年盈利35万元，计算该企业2014年度应纳企业所得税。
【答案】因为，按规定，如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适应税率计算税额；符合条件的小型微利企业所得税率减按20%。则2014年应纳企业所得税＝（35-20）×20%=3（万元）
在计算应纳税所得额时，准予扣除企业按照规定计算的固定资产折旧。下列固定资产，不得计算折旧扣除的有（ ）。
A.与经营活动无关的固定资产 B.以经营租赁方式租出的固定资产 C.以融资租赁方式租入的固定资产
D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 E.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
• 『正确答案』ADE
『答案解析』选项B和C可以计提折旧在税前扣除。
6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。 计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整的金额。
• 『正确答案』
会计上的折旧＝400×（1-8%）÷5÷12×6＝36.8（万元）
所得税允许的折旧＝400×（1-8%）÷10÷12×6＝18.4（万元） 所以，安全设备折旧费应调增的金额是18.4万元，即（36.8-18.4）。
【例题·单选题】以下各项中，最低折旧年限为5年的固定资产是（ ）。 A．建筑物 B．生产设备 C．家具 D．电子设备 答案:C
某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（ ）。 A.一次性在税前扣除
B.按奶牛寿命在税前分期扣除
C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除 D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除
• 『正确答案』C
『答案解析』奶牛属于畜类生产性生物资产，按不低于3年计提折旧。
下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（）。 A.自创商誉计算的摊销费用
B.企业整体转让时外购商誉的支出
C.以融资租赁方式租入的固定资产计提的折旧 D.与经营活动无关的无形资产的摊销
• 『正确答案』AD
2010年某商贸公司以经营租赁方式租入临街门面，租期10年。2011年3月公司对门面进行了改建装修，发生改建费用20万元。关于装修费用的税务处理，下列说法正确的是（ ）。
• A.改建费用应作为长期待摊费用处理
B.改建费用应从2011年1月进行摊销
C.改建费用可以在发生当期一次性税前扣除 D.改建费用应在3年的期限内摊销 • 『正确答案』A
『答案解析』租入固定资产的改建支出要作为长期待摊费用来处理，按照合同约定的剩余租赁期限内分期摊销。
在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，应作为长期待摊费用的有（ ）。 A.固定资产的大修理支出 B.租入固定资产的改建支出 C.固定资产的日常修理支出 D.外购的生产性生物资产支出
E.已足额提取折旧的固定资产的改建支出
• 『正确答案』ABE
『答案解析』选项C，固定资产的日常修理支出，可在发生当期直接扣除；选项D，外购的生产性生物资产支出，应计入生产性生物资产的成本中，通过折旧税前扣除。
A公司2012年7月以1000万元投资M公司，取得M公司30%的股权。2015年7月经股东批准，A公司将其持有的30%股份撤资，撤资时M公司累计未分配利润为3000万元，A公司撤资分得银行存款2000万元。则A公司分得的2000万元中；
• 1000万元为投资资本的收回；
• 3000*30%=900万元，确认为股息所得；
• 剩余部分100万元确认为股权转让所得缴纳企业所得税。
甲公司共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。在收购对价中乙公司以股权形式支付6480万元，以银行存款支付720万元。甲公司此项业务的应纳税所得额是多少？
• 股权收购比重：80%﹥50%
• 股权支付金额占交易总额比重：6480/（6480+720）=90%﹥85% • 非股权支付比重：720/（6480+720）=10%
• 公允价值高于原计税基础的增加值=1000*80%*（9-7）=1600万元 • 应确认资产转让所得=1600*10%=160万元
【案例-单选】按我国现行企业所得税法的有关规定，企业享受“三免三减半”优惠政策的起始时间为（Ｃ ）。
Ａ、企业开业之日所属的年度 Ｂ、企业开始获得利润的年度
Ｃ、企业获得第一笔经营收入的年度 Ｄ、企业开始获得应纳税所得额的年度
【案例-单选】依据企业所得税法的规定，企业购买规定的专用设备的投资额可按一定的比例实行税额减免，该设备应符合的条件是（ Ｄ）。 Ａ、用于创业投资 Ｂ、用于综合利用资源 Ｃ、用于开发新产品 Ｄ、用于环境保护
【案例-单选】按企业所得税法及实施细则的规
定，企业实际支付给残疾职工工资，在计算企业所得税时可以按实发工资的（Ｂ ）加计扣除。
A、50％ B、100％ C、150％ D、200％
【案例-计算】某企业2014年利润总额200万元，当年开发新产品研发费用实际支出20万元。则该企业2014年计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用为多少？
【答案】因为企业当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，按税法规定，可以加计扣除50%，所以2014年计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用＝20×50%＝10万元
【案例-单选】2012年4月1日，甲企业（创业投资企业）向未上市的小型高新技术企业乙投资200万元，假设2014年甲企业应纳税所得额为300万元，2014年甲企业应缴纳企业所得税（ ）万元。
A、25 B、40 C、50 D、75 【答案】Ｂ
【解析】应纳税额＝（300-200×70%）×25%＝40（万元）
【案例-计算】某小型微利企业2015年度应纳税所得额为27.6万元，请计算其2015年度应缴企业所得税。 具体计算如下：
（1）2015年1-9月：应纳税所得额=27.6/12*9=20.7万元 应缴企业所得税=20.7*20%=4.14万元
（2）2015年10-12月：应纳税所得额=27.6/12*3=6.9万元 应缴企业所得税=6.9*50%*20%=0.69万元
（3）该小型微利企业2015年度实际应纳所得税： 4.14+0.69=4.83万元
下列利息所得中，免征企业所得税的有（ ）
• A 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得
• B 国际金融组织向中国政府提供优惠贷款取得的利息所得
• C 国际金融组织向中国居民企业提高优惠贷款取得的利息所得 • D 外国银行的中国分行向中国居民企业提供贷款取得的利息所得 • 答案：ABC
某企业2012年发生下列业务： （1）销售产品收入2000万元；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得收入60万元；（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得收入10万元；（5）取得国债利息2万元；（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元，含向某企业的借款利息10万元（借款资金100万元，同期金融机构年利率6%）（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元； 要求计算：（1）该企业的会计利润总额 （2）该企业对收入的纳税调整额
（3）该企业对广告费用的纳税调整额 （4）该企业对招待费的纳税调整额 （5）该企业对营业外支出的纳税调整额 （6）该企业应纳税所得额和应纳所得税额 【答案及解析】
（1）该企业的会计利润总额
企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（万元） （2）该企业对收入的纳税调整额
2万元国债利息属于免税收入，应调减应纳税所得额2万元。 （3）该企业对广告费用的纳税调整额
以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。
广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5万元） 调增应纳税所得额=98.5万 （4）该企业对招待费的纳税调整额 招待费限额计算：
①80×60%=48万元；②（2000+10）×5‰=10.05万元 则：招待费限额=10.05万,纳税调增额=80-10.05=69.95万 （5）该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=193.7×12%=23.24（万元）
该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。
营业外支出的纳税调增额=12万
（6）利息费用扣除限额100*6%=6万元,调增4万元 该企业应纳税所得额
=193.7-2+98.5+69.95+4+12=376.15（万） 该企业应纳税额=376.15×25%=94.04（万）。
某机械制造企业2014年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12
万元，销售费用200万元（含广告费100万元），管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元）,投资收益25万元（含国债利息10万元、从深圳联营企业分回税后利润15万元），营业外支出10.5万元，系违反购销合同被供货方处以的违约罚款。其他补充资料：（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；（2）企业已预缴税款190万元。
要求： （1）计算该企业所得税前可扣除的销售费用； （2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用； （3）计算该企业计入计税所得的投资收益； （4）计算该企业应纳税所得额；
（5）计算该企业应纳的所得税税额；
（6）计算该企业2014年度应补（退）的所得税税额。
• 解析】（1）按税法规定，机械制造企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售营业
收入的15%。 广告费限额=3000×15%=450（万元） 广告费没有超支 ，税前可以扣除的销售费用=200（万元）
（2）①按税法规定，业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售营业收入的5‰； 业务招待费限额计算：a.3000×5‰=15（万元）；b.20×60%=12（万元）；可扣除12万元。 业务招待费调增额=20-12=8（万元）②按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除 当年应计入成本费用的房租=36万÷24个月×4个月=6（万元） 租赁费用调增额=36-6=30（万元）③存货跌价准备2万元属于税法不认可的支出 ，调增额=2（万元）税前可扣除的管理费用=500-8-2-30=460（万元）
• （3）计算该企业计入计税所得的投资收益为0
①国库券利息收入免缴企业所得税
②居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入 （4）计算该企业应纳税所得额 会计利润=3000-1500-12-200-500+25-10.5=802、5（万元）应纳税所得额=802.5+8+30+2-25=817.5（万元）
（5）计算该企业应纳的所得税额=817.5×25%=204.38（万元） （6）应补缴企业所得税=204.38-190（预交）=14.38（万元）。
某企业2012年度财务情况如下：①境内应税所得为200万元；②从境外A国分支机构取得应纳税所得额60万元，境外已缴纳了20%所得税，即已纳税款12万；③在B国的分支机构取得应纳税所得额为40万，按B国30%的税率已缴纳了12万的税款。该企业适用税率为25%，
问： 计算该企业本年度应缴纳的所得税额。 答案：简化后公式计算抵免限额 A国抵免限额=60×25%=15万 B国抵免限额=40×25%=10万
该企业本年度应纳税额=（200+60+40）×25%－12－10=53万
某居民企业，2014年有关会计资料如下：
• 1、年度会计利润总额为200万元; • 2、全年销售收入为2000万元;
• 3、“管理费用”中列支的业务招待费25万元，广告费和业务宣传费350万元; • 4、“营业外支出”中列支的税收罚款1万元，公益性捐赠支出25万元;
• 5、“投资收益”中有国债利息收入5万，从境外机构分回税后利润17万元，已知境
外的所得税税率为20%，假设该企业所得税税率为25%。 • 问该企业2014年应纳企业所得税是多少？
• （1）境外机构的应纳税所得额=17/(1-20%)=21.25万元 • （2）境外机构实际已缴纳的所得税=21.25*20%=4.25万元 • （3）境外所得已缴税款抵扣限额=21.25*25%=5.31万元 • （4）境内所得涉及调整金额
• 管理费用：调增15+50=65万元 • 营业外支出：调增1+1=2万元 • 投资收益：调减5万元 • （5）应纳税额
• =（200+4.25+65+2-5）*25%-4.25=62.31万元
【例题·单选题】某公司2012年度取得境内应纳税所得额120万元，取得境外投资的税后收益59.5万元。境外企业所得税税率为20%，但该企业享受了5%的税率优惠（两国之间签署税收饶让协议）。该公司2009年度在我国应缴纳企业所得税( )万元。
• A.33.718 B.34.375 C.33.5 D.37
• 纳所得税＝59.5÷（1－15%）×15%＝10.5（万元），视同境外已纳所得税＝59.5÷
（1－15%）×20%＝14（万元）扣除限额＝59.5÷（1－15%）×25%＝17.5（万元） • 应缴纳企业所得税＝120×25%＋59.5÷（1－15%）×25%-14＝33.5（万元）
【例题】某小型零售企业2012年度自行申报收入总额250万元、成本费用258万元，经营亏损8万元。经主管税务机关审核，发现其发生的成本费用真实，实现的收入无法确认，依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为9％，则该小型零售企业2012年度应缴纳的企业所得税为多少？ 【解析】
应纳税所得额= 258÷(1-9%)×9％=25.52（万） 应纳税额= 25.52 ×25％=6.38（万）
【例题·多选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（ ）。 A.股息 B.利息
C.租金 D.转让财产所得
【案例-单选】按企业所得税法规的有关规定，企业应当自年度终了之日起（Ｄ ）内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，多退少补应纳税额。 Ａ、15日 Ｂ、60日 Ｃ、4个月 Ｄ、5个月
【案例-单选】企业在年度中间终止经营活动的，应当于实际经营终止之日起（ Ｂ ），向税务机关办理当期企业所得税的汇算清缴。 Ａ、15日 Ｂ、60日 Ｃ、4个月 Ｄ、5个月
位于某市的汽车厂（以下简称企业），2014年度有关经营情况如下：
（1）全年实现产品销售收入5000万元，接受捐赠收入20万元，国债利息收入20万元；符合条件的转让技术所有权取得收入800万元，技术转让有关的成本及相关税费200万元。 （2）2014年度应结转产品销售成本3000万元； （3）应缴纳增值税90万元，消费税110万元；
（4）发生产品销售费用250万元（其中广告费用及业务宣传费150万元）
（5）发生财务费用12万元（其中因逾期归还银行贷款，支付银行罚息2万元）；
（6）发生管理费用802万元（其中新产品研究开发费用90万元，业务招待费100万元）； （7）发生营业外支出70万元（其中含通过中国慈善总会为灾区捐款20万元，因排污不当被环保部门罚款1万元，未经核定的准备金支出2万元）
（8）全年已计入各项成本、费用中的实际发放合理工资为160万元，提取并实际发生了职工福利费20万元、职工工会经费4万元、职工教育经费8万元；本年度企业从境内联营企业分回税后利润74万元。
要求计算： 2014年应纳企业所得税税额。
• 【答案及解析】
1、2014年度会计利润=5000+20+20+800-200-3000-110-（90+110）×（3%+7%）-250-12-802-70+74=1450万元 2、应纳税所得额调整：
• （1）国债利息收入：调减20万元
• （2）技术转让收入：计入应纳税所得额（800-200-500）/2=50万元，调减550万元 • （3）广告费和业务宣传费扣除限额：5000*0.15=750万元，不需要调整。 • （4）财务费用：不需要调整
• （5）管理费用：业务招待费扣除限额：100*60%=60万元；5000*0.005=25万元，
业务招待费调增75万元。
• 研发费用加计扣除50%，90*50%=45万元，调减45万元。 • （6）营业外支出：调增2+1=3万元 • （7）“三项经费”：调增0.8+4=4.8万元
• （8）联营企业分回税后利润调减应纳税所得额74万元
• 应纳税额=（1450-20-550+75-45+3+4.8-74）*25%=210.95万元
例题：位于我国境内某市的一家电子产品生产企业，为增值税一般纳税人，拥有自己的核心自主知识产权，2011年至2015年经相关机构认定为高新技术企业，2012年度有关经营情况如下：
（1）全年取得销售电子产品的不含税收入7000万元，取得房屋租金收入200万元。
（2）全年购进与生产电子产品相关的原材料取得增值税专用发票,注明价款3200 万元、进项税额544万元并通过主管税务机关认证；购进安全生产专用设备（属于企业所得税优惠目录规定）取得增值税专用发票，注明价款50万元、进项税额8.5万元并通过主管税务机关认证。
（3）全年与销售电子产品相关的销售成本4150万元；全年发生销售费用1400 万元，其中含广告费1100万元；全年发生管理费用600万元，其中含新技术研究开发费320万元、业务招待费75万元。
（4）计入成本、费用中的实发工资400万元、发生的工会经费支出9万元、职工福利费支出70万元、教育经费支出13万元。
（5）全年营业外支出300万元，其中支付合同违约金6万元。
1.2012年度该企业应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加共计是（ ）万元。 2.2012年度该企业实现的会计利润是（ ）万元。 3.2012年度该企业应纳税所得额为（ ）万元。 4.2012年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。
• 1.应缴纳增值税＝7000×17%+200 ×11% －544－8.5＝659.5（万元）
应缴纳城建税和教育费附加合计
• ＝659.5×（7%＋3%）＝65.95（万元）
增值税、城市维护建设税、教育费附加共计＝659.5＋65.95＝725.45（万元） • 2.会计利润＝7000＋200－4150－1400－600－65.95－300＝675.25（万元）
• 3.应纳税所得额＝675.25＋（1100－1080）＋（75－36）＋18－320×50%＝592.25
（万元）
• 4.应缴纳企业所得税＝592.25×15%－50×10%＝83.84（万元）
某市一家小家电生产企业为增值税一般纳税人，假定2014年度有关经营业务如下：
（1）销售小家电取得不含税收入8600万元，与之配比的销售成本5660万元； (2)转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元;（3）出租厂房取得租金不含税收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计不含税230万元，取得货物运输增值税发票；（5）销售费用1650万元，其中广告费1200万元；（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；（8）计入成本、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。
• （其他相关资料：① 取得的相关票据均通过主管税务机关认证; ②期初无留抵的增
值税进项税额）
• 要求：根据上述资料，按下列计算回答问题，每问需计算出合计数： • （1）企业2014年应缴纳的增值税； • （2）企业2014年应缴纳的营业税；
• （3）企业2014年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加； • （4）企业2014年实现的会计利润； • （5）广告费用应调整的应纳税所得额； • （6）业务招待费应调整的应纳税所得额； • （7）财务费用应调整的应纳税所得额；
• （8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额； • （9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；
• （10）企业2014年度企业所得税的应纳税所得额； • （11）企业2014年度应缴纳的企业所得税。
• (1)应缴纳的增值税=8600×17%-8.5-510-230×11%=918.2(万元)
(2)应缴纳的营业税=200×5%=10(万元)
(3)应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(918.2+10)×(7%+3%)=92.82(万元) (4)会计利润=8600-5660+700-100+200+50+8.5+30-1650-850-80-300-10-92.82=845.68(万元)
(5)销售(营业)收入=8600+200=8800(万元)
广告费用扣除限额=8800×15%=1320(万元)>1200(万元)，广告费用无纳税调整额 (6)实际发生的业务招待费×60%=90×60%=54(万元)，销售(营业)收入×0.5%=8800×0.5%=44(万元)
业务招待费应调整的应纳税所得额=90-44=46(万元)
(7)财务费用应调整的应纳税所得额=40-500×5.8%=11(万元) • (8)工会经费扣除限额=540×2%=10.8(万元)，调增15-10.8=4.2(万元)
职工福利费扣除限额=540×14%=75.6(万元)，调增82-75.6=6.4(万元) 职工教育经费=540×2.5%=13.5(万元)，调增18-13.5=4.5(万元)
职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额=4.2+6.4+4.5=15.1(万元)
(9)公益性捐赠应调整的应纳税所得额=150-845.68×12%=48.5184(万元)
(10)企业所得税的应纳税所得额=845.68+46(招待费超标)+11(财务费用超标)+15.1(三项经费超标)+48.5184(公益捐赠超标)-30(国债利息免税)-(500+100×50%)(技术转让所得免征税)=386.2984(万元) (11)应缴纳的企业所得税=386.2984×25%=96.5746(万元)
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容