审计风险内部控制制度

注册会计师审计是随着商品经济的发展，由于经营权与所有权的分离而应运而生的，是市场经济发展的必然产物，是市场经济监督的重要组成部分。所有权人以及债权人关注自身权益，依赖于注册会计师的审计结果。会计师事务所接受委托，对被审单位的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见，合理保证被审会计报表的可信度。因此，注册会计师的职业特性决定了注册会计师行业是一个风险行业。目前，会计师事务所作为市场经济的一个主体，在市场经济中发挥着越来越重要的作用，注册会计师工作失误将会导致经济秩序的紊乱。因此，必须强化注册会计师的风险防范意识。我所现设置内部风险控制制度，并在实施过程中不断完善。 一、概述 (一)审计风险

审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。

它包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是假设被审单位不存在相关内部控制时，产生重大错报或漏报的可能性。控制

风险是指产生了重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是被审单位，会计报表存在重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。 (二)审计风险产生的原因

审计风险与会计师事务所、被审单位有普遍联系。而会计师事务所、被审单位作为经济市场主体，又同时受到市场风险的影响，因此，审计风险产生的原因可以分为外部和内部两个方面。 1、外部环境导致的审计风险

(1)被审计单位为实现其目的，制造虚假会计信息，从而加大了会计师事务所的风险。

(2)被审计单位内部管理薄弱

目前，会计师事务所服务的对象内部管理普遍薄弱，内部控制形同虚设，会计信息普遍失真，导致审计风险加大。

(3)审计客体的业务日趋复杂也增加了注册会计师的审计风险随着市场经济的发展，，经济环境日益复杂，各种经济组织之间的交易类型、工具不断变化，如企业并购、非货币性交易、衍生金融工具等，企业规模不断扩大，其中运作也日趋复杂，使审计客体复杂化。从而增加了审计人员发表正确审计意见的难度，也导致审计风险加大。

2、内部环境导致的审计风险

(1)会计师事务所以及审计工作人员的素质

会计师事务所也存在少数审计人员缺乏职业道德，不能保持应有的职业谨慎、勤勉尽责，更有甚者，与被审计单位一起弄虚作假，粉饰会计报表，增加了审计风险。所以应加强和提高审计人员的素质。

(2)会计师事务所质量控制体系 二、审计过程中控制审计风险的措施 我所审计风险内部控制应从以下方面控制：

(一)严格执行《独立审计准则》，就审计准备、审计实施和审计终结三个阶段建立完备的内部风险控制制度，有效地控制审计风险。

1、审计准备阶段审计风险的控制制度 (1)充分了解被审单位

对被审单位的业务性质、经营规模和组织结构，经营情况及经营风险，应进行分解。同时，应当考虑事务所自身能力和能否保持独立性。

(2)签立审计业务约定书

在决定承办审计事项后，与业务委托人签订明确的审计业务约定书，并取得其管理当局声明书。审计业务约定书具有法律效力，

它是确定会计师事务所与委托人之间权利和义务的重要文件。它规定了所执行业务的性质、审计对象、双方的责任即会计责任和审计责任等事项。

被审计单位的应对本单位的财务报表及相关资料的真实性负责，并出具对审计工作不加以限制的书面证明，以减轻注册会计师的审计风险。

(3)编制审计计划

注册会计师在充分了解被审单位的经营业务及所属行业的基本情况，弄清楚对会计报表具有重大影响的事项、交易及惯例的情况下，编制总体审计计划和具体审计计划。 2、审计实施阶段审计风险控制制度

根据审计计划确定的范围、重点、步骤和方法等，进行取证、评价，借以形成审计结论，这是实现审计目标的中间环节。它是审计全过程的中间不可缺少的步骤，其主要工作应包括：

(1)对被审单位内控制度的建立和遵守情况进行符合性测试，对被审单位内控制度的建立和遵守情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；

(2)对被审计单位提供的会计报表项目的数据进行实质性测试，根据其测试结果进行评价、鉴定。

在这一阶段中，注册会计师不可能把全部的错误事项都审计出来，所以审计风险总是存在的。这就要求注册会计师自己应严格遵循专业标准的要求执业，时刻保持慎重的警惕，尽量降低审计风险。

3、审计终结阶段审计风险控制制度

出具审计报告、发表审计意见是审计的终结阶段，即审计的最后阶段。

注册会计师应严格执行《执业准则》，特别需要建立三级复核制度，三级复核制度的建立和有效运行，这是事务所风险控制的基础。三级复核制度真正发挥作用，各级复核人员能够充分履行责任，不流于形式，不做表面文章。

(二)严格执行《质量控制准则》，建立质量控制的内部控制制度

1、加强对从业人员的职业道德教育

恪守独立、客观、公正的职业道德是注册会计师生存的根本，也是控制审计风险最为有效的办法。 2、提高专业胜任能力

审计风险很大部分来自审计人员的职业素质，每月组织全体从业人员学习职业道德规范，不断提高从业人员的职业素质。学习采用：

(1)审计中发现的问题组织学习

尤其是从改善事务所人员素质入手，鼓励和帮助个人自主学习，形成良好的学习氛围，并搭建初步的学习平台。全年集中学习30小时，自学50小时。

(2)所领导层，部门经理半月组织学习一次。 (3)从事务所全局的需求组织学习。

注册会计师每年组织参加省注协学习，每年组织部门经理以上的注册会计师参加一次国家会计学院的学习。每年组织优秀从业人员到本地或外地同行学习一次。将极大地提高事务所的质量和效益，并让事务所进入一流的行列中。

3、按照会计师事务所相关质量控制的规定，建立工作委派、指导、监督及复核、业务承接等方面的内部控制制度，有效控制审计风险。

(三)完善内部风险承担制度，妥善化解风险

1、树立事务所的正面形象，在风险发生时，取信于公众 在风险发生时，事务所应积极面对，将诚信公之于众，使公众了解所有控制风险的信心、承担后果的勇气，解决问题的办法。 2、综合风险发生后的相关情况，事务所应在最短的时间内，作出决断，采取行动。面对风险，采取以下措施：

(1)这次风险产生的大概原因是什么?对事务所的影响可能有哪

几个方面、程度可能有多大?

(2)我们处理这次风险的目标是什么?是带领事务所侥幸过关还是在风险中获得新生?是保护事务所免受经济损失还是实现社会价值? (3)我们能获得哪些支持?媒体、公众、政府、企业的员工等等，他们会支持我们吗?

(4)我们有哪些能力可以帮助我们度过难关?我们有哪些资源是可以利用的?

3、正确对待风险。 4、避免法律纠纷

当然避免法律纠纷并不等于害怕上法庭，应该相信法律是公正的，不能消积对待，要积极应诉。

5、实行内部问责制度，责任到人

一个审计报告通常需要事务所的许多审计人员参与才能完成，明确各审计人员的职责，建立内部问责制度，可以使风险承担落在实处，有利于各审计人员勤勉尽职工作，从各个工作环节上控制审计风险。

三、总结教训不断做强做大会计师事务所

一个强大的事务所应当是一支具有风险意识的审计团队。审计

团队除了需要有具备相当专业水平之外，更重要的是在市场经济的大风大浪中锻炼，逐步总结经验，才能具有应对变化和风险的能力。事务所要通过收集整理这些经验教训，逐步积累形成自己的核心技术，然后通过交流培训等方法，使更多的人员掌握这些核心技术，从而提高事各所的竞争力。