浅析会计舞弊及预防措施
作者:汪红霞
来源:《管理观察》2014年第07期
摘要:本文分析了我国部分企业存在的会计舞弊现象的原因、危害、方式,针对不同的产生原因、方式提出相应的对策,对于当前我国遏制日益严重的会计舞弊现象有一定的现实意义。
关键词:会计舞弊 成因 危害 手段 防治措施 一、会计舞弊的成因分析
会计舞弊与会计错弊本质不同,是行为人经不住物质利益和管理漏洞的诱惑,侥幸或故意为之所造成的,是为了贪污公款,盗窃财物,提供虚假财务报表等筹划、制造和掩盖导致的会计舞弊行为。综合考虑,会计舞弊的产生既有外部条件又有内部条件,主要包括:政治经济环境、文化环境、法律环境,会计人员的业务、道德水平等。
1.我国会计法规的漏洞以及会计政策的可选性。由于某些客观条件的限制,尽管国家一直在不断完善修订会计法,我国会计相关法律还存在着一些漏洞,这就为会计舞弊提供了可以渗透的机会。同时由于会计的灵活性限制,相关的会计政策只是明确会计处理的大方向,提出大致框架以及规范约束,因此在会计政策上就存在较多的选择,这样的规定虽然有利于企业根据自身情况来采取适当的会计处理方法,但同样也为会计舞弊者创造了舞弊条件。
2.法律责任的缺陷是会计舞弊得以产生的又一重要因素。会计舞弊的产生在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。当前,法律环境对会计舞弊形成的影响主要表现在:一是法律责任太轻,执法力度不够;二是部分企业法制意识淡薄,有章不循,有法不依,置《会计法》与国家税法于不顾或为了享受国家出台的优惠政策和取得银行贷款,或为了完成上级下达的考核指标,往往采取各种手段,随心所欲地编造虚假会计数字,以达到维护其局部利益的目的。
3.企业舞弊主体的动机。一些单位的领导、会计或职工本位主义、小集团思想、私欲观念严重、法制观念淡薄,只想着本单位、本企业及个人的利益和名誉,不惜损害国家和集体的利益,明确要求所属企业必须上报夸大的工作业绩,迫使企业制造会计舞弊;有的管理部门严重失职,对会计舞弊现象更是不闻不问,从而使会计舞弊越来越严重。
4.会计舞弊的产生与会计人员的业务、道德素质水平的高低有着密切的联系。一般而言,会计人员是会计舞弊的直接制造者。职业道德与政治思想素质低,或者为了企业利益而作假账,或者为了个人私利而编假证、假据,化公为私,侵占企业财物等,这从本质上说是会计主观意愿所致,这也是当前集体、私营企业会计舞弊的主要成因。
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二、对会计舞弊的预防
1.打造一个诚信、公开、和谐的环境
(1)净化社会环境,营造一个正面的工作环境,即形成一个公开化、不利于萌生会计舞弊的工作环境。
(2)完善会计规则,减少会计操纵空间,建立健全企业的各项规章制度,及时传达至企业全员,使企业职员都能理解和严格遵守公司的各项制度。
(3)提高会计人员的素质,提供反会计舞弊方面的训练。国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德教育,不断更新财会人员的知识,使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生,以不断提高我国会计信息的可信程度。此外,要对会计人员进行反舞弊教育,使其了解舞弊的手法,增强反舞弊的意识,从源头上制止舞弊行为的发生。
(4)创建良好的企业文化。企业文化的缺失,使企业存在缺乏诚实守信的经营理念,更可能导致舞弊事件的发生,造成企业损失。企业应当积极培育具有自身特色的企业文化,引导和规范员工行为,增强员工的责任感和使命感,树立积极向上的价值观,诚实守信的经营理念,履行社会责任和开拓创新的企业精神。公司治理过程的有效性在很大程度上取决于企业文化,良好的企业文化能有效遏制舞弊行为的发生。
(5)加强法制建设、加大惩处力度。这是治理会计舞弊的一项重要举措,国家可以根据目前出现的针对会计法律法规漏洞而实施的会计舞弊现象,逐步完善法律体系,让不法分子无可乘之机。同时加大处罚力度,提高会计舞弊成本,才是遏止会计舞弊屡禁不止的根本方法。 2.杜绝会计人员的舞弊机会
建立健全内部控制制度。良好、健全的企业内部控制制度是企业顺畅运行的基础,是企业预防舞弊的主要手段。有效完善的内部控制制度,使会计舞弊者没有了舞弊的环节、载体并从源头杜绝舞弊事件的发生。只要制度严密、健全,权力受到了必要的制约、监督,员工的行为得到了规范,企业的舞弊就会大大减少。
加强内部控制制度的执行力度。执行力度是内部控制发挥作用的关键。从一些已发生的财务舞弊案不难看出,不少公司或单位已建立了内部控制制度,但由于没有得到较好的贯彻,造成恶劣的后果。因此,在进一步完善内部控制制度的同时。应注重加强单位内部控制制度的执行力度,在执行中发现漏洞和问题及时改进,并执行相应的惩罚措施,以使其发挥作用。 加强外部审计师的独立性,强化独立审计的社会监督作用。国内外出现的财务欺诈案,致使投资者遭受重大损失。严重动摇了社会公众对审计报告的信任。巨大的商业利益可以驱使会计师事务所与企业勾结,从而丧失其独立性、客观性和公正性。有些会计师事务所一方面负责审核企业的账目,另一方面又经常为该企业提供财会咨询服务,会计师事务所从被审计单位获
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取丰厚的咨询收入,损害了注册会计师审计业务的独立性,从而也使会计信息失真成为了必然。
强化金融机构和税务机关的有效监督。金融机构与企业的业务往来频繁,对其收支状况有详细及时的了解,税务机关每月根据申报审核催缴税款,对其会计报表有较好的把握。因此,建立金融机构和税务机关的监督机制可以从局部方面加大防范会计舞弊行为的发生。 综上所述,由于我国正处在经济转型阶段,随着会计改革和税制改革的深入,新的会计舞弊手法顺应时机变化而产生,旧的舞弊手法也会花样翻新,更加诡秘。因此,防范会计舞弊工作任重而道远,我们要从研究会计舞弊手法入手,深入探究会计舞弊的特征和规律,做到“魔高一尺道高一丈”,注重对会计舞弊的前期预防,减少会计舞弊行为造成的经济损失,确保中国特色的社会主义市场经济秩序顺利运行。 参考文献:
[1]主编:方文彬.《手把手教你学查账》.中国纺织出版社 [2]曹立.《论会计舞弊产生的原因及识别》.中南财经政法大学学报 (作者单位:秦皇岛北部工业区管理委员会;河北 秦皇岛 066000)
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