浅议会计舞弊的成因及治理对策

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浅议会计舞弊的成因及治理对策

摘 要: 会计舞弊作为一种违法的表现形态是自古就有，可以说是随着会计的产生而产生，伴随着会计的发展而变化，而且越来越多样化、复杂化、隐蔽化。本文对会计舞弊行为的成因及治理策略进行了讨论。从行为特征来看，会计舞弊主要包括虚构业务内容、虚列凭证、制造虚假余额、用往来账户偷逃税款、隐瞒收入，虚报损失以及调节费用和利润等手段。

关键词:会计舞弊，成因，对策

Discussion on the causes and Countermeasures of accounting fraud

Abstract:

Accounting fraud as an illegal form is since ancient times, can be said to be as accounting emerged, accompanied by accounting's development and changes, and more and more diverse, complex, subtle. The accounting fraud causes and management strategies are discussed. From the view of accounting fraud behavior characteristics, including fictional business content, empty row, making a false certificate with account balance, tax evasion and tax, withholding of income, false loss and regulation cost and profit and other means.

Keyword:Accounting fraud，cause，countermeasure

目 录

1引言 ............................................................................................................................................................................................................ 1 2会计舞弊行为的表现形式 ........................................................................................................................................................................ 1 3会计信息舞弊的危害 ................................................................................................................................................................................ 2 3.1对企业的危害 ......................................................................................................................................................................................... 2 3.2对利益相关者的危害 ......................................................................................................................................................................... 3 3.3对会计行业的危害 ............................................................................................................................................................................. 3 3.4对证券市场的危害 ............................................................................................................................................................................. 4 4会计舞弊行为的形成原因 ........................................................................................................................................................................ 4 4.1会计人员的业务素质和职业道德水平低 ......................................................................................................................................... 4 4.2法律意识淡薄,甚至是有法不依 ........................................................................................................................................................ 4 4.3会计舞弊审计发展滞后 ..................................................................................................................................................................... 5 5会计舞弊行为的治理对策 ........................................................................................................................................................................ 5 5.1加强对会计人员的业务道德教育 ..................................................................................................................................................... 5 5.2加强法制建设,加大执法力度 ............................................................................................................................................................ 5 5.3健全和完善会计管理制度 ................................................................................................................................................................. 6 6结语 ............................................................................................................................................................................................................ 6 参 考 文 献 ................................................................................................................................................................................................. 6 致 谢 ........................................................................................................................................................................................................... 8

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1引言

会计舞弊现象给经济发展带来了严重的负面影响，扰乱了社会经济秩序,已成为目前我国各界普遍关注的问题。对会计舞弊行为，我国新的《会计法》特别规定防止会计舞弊的条款，规定了政府、企业和社会三位一体的监管体系。但是，在实践中财务报告舞弊方面的丑闻不断，新的作弊手法会顺应政策变化而产生。可见防止会计舞弊的法规实施的效果并不理想。因此，有必要深入探究会计舞弊的手法、表现形态，从而进一步探求防范会计舞弊的措施。

2会计舞弊行为的表现形式

在我国，会计舞弊又称为会计造假，是指会计人员或有关当事人为了谋取经济利益，采取非法手段进行会计处理的一种不法行为。常用的做法有虚增资产、收入和利润；虚减负债和费用；伪造、变造记录和凭证；隐瞒重要事项的揭露；记录虚假的交易或事项；蓄意使用失真的会计信息；用不当的会计政策等。根据现阶段在会计实务中出现的会计舞弊行为，可具体表现为以下几个方面:

(1)虚构业务内容，编假造假为套取现金虚构预借差旅费。出纳人员为侵吞现金而虚构支出，私自开具支票，挪用公款；经费报销核算人员利用报销审批制度不严密，而将个人消费票据随同有关业务支出一起报销入账；利用内控制度不健全的漏洞，在工资表中虚列员工名，从中大饱私囊。

(2)设置两套账簿，逃避税费。一套是内部使用的财务账内簿,真实核算企业生产经营情况；另一套是供外部使用的账簿，记载企业虚假的经营收入和利润情况，以应付各种检查、申请贷款、逃避纳税。

(3)滥用会计政策、会计估计。在一定的会计期间内多计或少计收入和费用。有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，有的企业对已经发生的支出不计入成本等。

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计提减值准备又往往没有交易记录的支持，没有客观的证据，需要人为的估计，但一些企业往往滥用会计政策、会计估计，人为制造重大会计差错而不进行调整。

(4)财务相关人员串通舞弊。如核算人员拉拢保管人员侵吞国家财物、费用

核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等；收入核算人员串通出纳将收入不入账，支出核算人员串通出纳将支出多入账予以私分等。

3会计信息舞弊的危害

近十年来，我国会计信息舞弊的现象时有发生，尤其是我国资本市场中上市公司会计信息舞弊现象已呈愈演愈烈的趋势，形势不容乐观。从深原野、东方锅炉、琼民源、红光实业、郑百文、麦科特，直到银广夏、东方电子等公司的舞弊案，各大案、要案频频爆发，加上一些无法统计的案例，会计信息舞弊问题已经激起千层浪，引起社会各界的广泛关注。从1999年开始，财政部先后进行了4次会计信息质量的抽查，公布了8份公告，抽查结果发现，从酿酒业到外贸、电信、汽车、机械以及医药、纺织、民航、冶金、石油石化，无不存在严重的会计信息舞弊问题。

会计信息具有协调利益分配的功能，是利益分配、财富转移的信息基础，是市场经济中履行包括治理人员报酬计划在内的诸种契约的重要依据之一。经济越发展，会计越重要，会计信息舞弊的危害也就越大，具体来说主要包括如下几个方面：

3.1对企业的危害

企业的目标是实现利润的最大化或者企业价值最大化，要实现这一目标离不开治理，而治理离不开信息，尤其是会计信息。企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以

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反映，因此，财务会计所提供的信息是治理当局评价过去的成绩与不足的基本依据，便于企业猜测、决策与规划未来。假如会计信息虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失。例如，产品的定价在很大程度上取决于反映生产成本的会计信息；赊销政策的制定，应依据反映顾客以往付款情况的会计信息。假如会计信息虚假，企业治理当局势必难以做出正确的生产和经营决策，长此以往，必然弱化企业治理的基础工作，使企业失去生存和发展的基础。 3.2对利益相关者的危害

会计信息是企业会计信息的外部使用者进行决策的依据。政府部门据以把握国民经济的运行态势，研究制定有关政策法规，指导整个经济工作；现有的和潜在的投资者据以做出决策，以决定买进、卖出或保留企业的股份；贷款者据以考虑是否向企业贷款，应要求何种担保或者条件；雇员据以确定企业的目标是否与自己的目标一致，企业能否稳定发展，对自己是否有充分的吸引力。假如这些决策都是以虚假的会计信息为基础，必将导致决策者做出错误的决策并使其蒙受巨大的经济损失。更为严重的是，相关政府部门以此作为税收、资源配置的依据势必造成国有资产流失和社会经济资源的浪费，使国家宏观调控达不到应有的效果，进而严重影响正常的社会经济秩序。 3.3对会计行业的危害

会计信息舞弊必将带来会计行业的不正之风。对于会计人员来说，参与会计信息舞弊虽然有着奉命行事的因素，表面上是为生存所迫，其实作为直接职能部门的专业财会人员，则是职业道德沦丧的表现，而一旦丧失职业操守，无疑将是自绝生计。我国上市公司包装成为“伪装”，“企业编造，会计师事务所视假为真或串通作弊”的情况比较严重。随之而来的是注册会计师职业素质受到社会各界的质疑，我国注册会计师行业已经面临严重的信任危机。这是会计行业的大忌，假如不及时加以治理，行业将毁于一旦。“不做假账”尽管只是会计师最起码的操守

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底线，但却显得份量很重。舞弊已经成为我国会计行业的大毒瘤，严重影响了整个会计行业的健康发展。

3.4对证券市场的危害

在现代市场经济中，证券市场尤其是股票市场占据着重要的地位。作为企业筹集资金的重要场所，证券市场对于调节资金流向，促进社会资源的优化配置起着举足轻重的作用。会计信息作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带，对证券市场能否正常、高效运转具有决定性的影响。全国证券市场发展至今，已经发生了一系列绩优股神话破灭的故事。从琼民源、红光实业到银广夏，大量的置中小投资者利益于不顾、肆无忌惮的会计信息舞弊行为使我国未成熟的证券市场饱受冲击，投资者的信心备受摧残。企业会计信息舞弊会严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，导致证券市场上严重的逆向选择，发生“劣币驱逐良币”效应，驱逐效应循环下去的结果只能是整个证券市场的土崩瓦解。

4会计舞弊行为的形成原因

4.1会计人员的业务素质和职业道德水平低

会计人员是会计舞弊的直接制造者。会计人员由于职业道德与政治思想素质低，或者为了企业利益作假账，或者为了个人私利编假证，或化公为私、侵占企业财物等，这从本质上说是会计主观意愿所致，也是当前集体、私营企业会计舞弊的主要成因。所以，会计人员的业务素质和职业道德水平将会直接影响会计信息质量。 4.2法律意识淡薄,甚至是有法不依

我国颁布的《会计法》、《注册会计师法》及各种税收法律，对违法者所承担的法律责任都

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太轻，且不具体。因此，在实践中出现违法行为往往难以具体执行，而且执法力度不够，如违反会计法常常只是批评教育，下不为例了之。如违反税法偷逃税款，往往只是令其补缴税款，罚款了之，当事者一般不承担法律责任。由于违法成本相对较低，这样，他们仍会无视法律法规,一如既往地制造会计舞弊。 4.3会计舞弊审计发展滞后

2007年开始实施的《中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑》要求加强财务报表审计中的舞弊审计，但相对于舞弊方式的隐蔽性、专业性和创新性，目前的舞弊审计状况很难适应反舞弊形势的需要。网络技术的发展，使经济步入网络经济时代，这种虚拟经济的模式具有虚拟性、广泛性、隐蔽性、即时性等特点，为舞弊提供了越发隐蔽的新手段，使得舞弊隐藏得更深，更加难以识别。调查显示，已经发现的会计电算化舞弊案件仅占舞弊总数的5%～10% ，且多出于偶然,，如同伙告发等。

5会计舞弊行为的治理对策

5.1加强对会计人员的业务道德教育

国家和会计工作管理部门应加强对会计人员职业道德的教育，不断更新会计人员知识，促使会计人员思想水平不断提高，使其能自觉抵制会计舞弊行为。会计主管部门应督促企业按《会计法》及国务院有关规定，依法建账和做好会计基础工作，减少或防止会计舞弊行为的发生。 5.2加强法制建设,加大执法力度

要加强法律法规制度建设，明确区分会计舞弊与合法会计行为的界限以及会计舞弊与会计差错的界限，避免舞弊者钻法律的空子或因责任不清逍遥法外。代表国家利益对企业行监督的

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财政、审计、税收等部门，必须依照法律其有关规定认真履行监督职责，对于会计舞弊行为要及时加以纠正，对有关人员要严肃处理，情节严的要追究其刑事责任。通过法律的约，会更加促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法、廉洁奉公，不论遇到什么情况，不丧失原则、不图谋私利。 5.3健全和完善会计管理制度

企业应根据国家有关法律法规、企业会计准则和会计制度，结合本单位实际情况，完善内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、稽核制度、原始记录管理制度、财产清查制度、财务收支审批制度，建立职责牵制、物理牵制、簿记牵制的控制程序。从而增强了会计系统各环节间的关联与监督作用，确保会计管理制度的有效性。另外，对会计资料要适时审核，对审核人、审核重点、审核程序及结果处理要作详细规定，保证业务审核的及时性。对企业内控体

6结语

会计舞弊作为一种违法的表现形态是自古就有，可以说是随着会计的产生而产生，伴随着会计的发展而变化，而且越来越多样化、复杂化、隐蔽化。会计舞弊的变化特征是与社会、经济、政治等制度相关联的。出现会计舞弊事件，不要奇怪，也不要一味指责会计人员的业务、思想道德觉悟不高。我国正处在经济转轨阶段，会计舞弊行为所造成的损失是巨大的，如果通过早期预防，这些损失是完全可以避免的。

参 考 文 献

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[2] 刘军,周德芬.常见的会计舞弊手法及防范[J]·中国农业会计, 2006, (12)

[3] 杨利红. 对我国上市公司会计报表舞弊的识别[J]. 商场现代化,2009(2). 1.邓伟强.对虚假财务报告的防范对策.中国注册会计师，2002（12）

[4] 王乔，章卫东.上市公司会计信息操纵行为探析.会计研究，2002（12）

[5] 李爽等.会计信息失真的现状、成因与对策研究.经济科学出版社，2002

[6] 国家会计学院《会计诚信教育》课题组“.不做假账”与会计诚信的现实思考.会计研究，2003（1）

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致 谢

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