XBRL环境下财务报告的编制及应用

ＸＢＲＬ环境下财务报告的编制及应用

作者：朱鲁生

来源：《会计之友》2008年第16期

【摘 要】 现行的财务报告模式由于其提供信息的滞后性、片面性及主观性，已受到了越来越多信息使用者的质疑，而XBRL（可扩展商业报告语言）的出现将改变这一状况，并对未来财务报告有了新的认识。XBRL是目前应用与财务报表信息处理的最新技术，在XBRL环境下编制的财务报告凸现出诸多优点。本文分析了XBRL的优点，探讨了在XBRL环境下财务报告的编制及应用，展望了XBRL未来的发展前景。

【关键词】 XBRL； 财务报告模式； 时效性； 可比性； 可靠性

一、XBRL使财务报告的时效性、可比性和可靠性得到了改进

随着资本市场的快速发展，现行的财务报告已不能满足利益相关者的决策需求。现行财务报告的编制费时费力、效率低下，加上人工采集比重大，极易造成数据准确性不高；同时，财务报告在不同信息使用者之间存在着不同程度的差异，给不同行业、不同企业、不同时期的财务数据分析比较带来许多困难。而XBRL则能改变这种状况，使会计信息更加相关可靠，更广泛可比，资源共享度更高。

（一）改进了财务报告的时效性 1.提高了编制效率

目前，XBRL已经可以应用在公司的内部报表和外部报表两个领域。在XBRL国际组织制定的XBRL体系中，它们分别被称为XBRL GL（财务记账）和XBRL FR（财务报告）两部分，分别制定了不同的分类标准。其中XBRL GL分类标准（Taxonomy）于2002年公布，是表达会计资料和交易后所产生的营运资料分类标准，包含会计科目、总分类账、明细分类账、试算表、日记簿、交易记录、财务和非财务信息等。使用XBRL GL后，公司在每一个事件发生之时，加上相应的标识，对包括记录每一笔交易的时间、相关人员、涉及的单据、供应商、销售商等数据信息进行汇总，然后将汇总的会计记录联结至XBRL FR，就能精确、迅速地完成财务报表的编制工作，即使是复杂的现金流量表也可以用直接法准确地编制完成，就连会计报表附注及表内、表表之间存在的相互勾稽关系数据也基本能实现自动编制，从而提高报表编制效率。

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2.提高了信息传递的效率

XBRL对每个财务信息添加相应的标签，人们对标签的涵义达成共识，让不同公司的财务信息以相同的名称或方式来呈现，并通过XML来统一文件的结构、命名、语义、处理逻辑以及对异种信息及其文件格式进行转换，从而实现不同的软件运行平台对XBRL标签和实例文档的自动识别和读取，就可以达到网上信息的有效存取、交换以及分析功能。由于经过标记的交易数据能自动导入审计软件，审计人员就能紧跟着客户的工作进度，通过持续的监控系统跟踪企业交易事项，通过网络进行连续性的实时审计和非现场审计，提高审计效率和质量。对于需要利用财务信息进行分析的专业投资者而言，利用支持XBRL的财务软件，企业的财务报告将在瞬间导入使用者的分析软件中，减少了为求不同格式的资料重新输入企业财务数据的环节，从而提高信息传递的效率。

（二）提高了财务信息的可比性

传统的会计信息是被企业控制的，企业是财务信息的垄断提供者，信息使用者只是被动的接受者。采用XBRL之后，企业的有关财务数据被统一存放到XBRL格式数据库中，这时，企业就不能再通过任意选择会计政策来编制不同的财务报告，以应对不同的信息使用者（企业往往在这中间隐瞒重要的信息或披露过量的无用信息）。信息使用者可以从XBRL数据库中提取自己想要的信息，根据事先定义好的行业XBRL Taxonomy来编制自己的财务报告。由于源数据库的统一性，使得信息使用者只有使用相同的编制规则，得出具有一致性的财务报告，从而使得各部门得到的财务信息具有可比性。同时，由于XBRL的统一性规定，信息使用者还可以方便地进行跨年份、跨行业、跨国家的信息比较，对企业的评价将更加全面，更加客观。

（三）提高了财务信息的可靠性

传统财务信息的可靠性已受到越来越多信息使用者的质疑。首先，传统财务报告与企业业务是相分离的，业务发生在前，财务报告在后。信息被多次加工，人工介入较多造成了数据处理的差错率提高。就连经会计师事务所审计的财务报表往往也出现差错。其次是企业在对外提供财务报表时，有意对财务数据进行“再加工”，使得财务数据不能反映真实的经济业务。近几年，国内外会计造假丑闻的频频发生，充分表露了部分企业管理层的利欲熏心，只要条件允许，他们就会冒险去损害投资者利益。在采用XBRL之后，这些问题就会迎刃而解。其一，XBRL实现了财务业务一体化，使得企业在经济业务发生的同时，财务业务也同时被记录，况且所有记录、传递都是通过软件实现的，其准确性大大提高，不存在核算错误的问题，最大限度保证了财务数据的真实性、客观性。其二，由于统一的XBRL数据库的建立，财务报告已不能随心所欲地进行调整，不同的信息使用者可以从XBRL中抽取数据，按照已经定义的编报规则，自动生成符合自己要求的财务报表，财务造假现象将得到有效遏制，财务信息的可靠性将大大提高。

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总之，XBRL通过与企业业务相连接，实现财务业务一体化，提高了财务信息的及时性；同时由于统一的XBRL格式数据库的建立，提高了资源共享度，信息使用者获得的财务信息更加准确、公正，使同一企业不同时期、同一时期不同企业的财务报告分析比较更加全面、客观、可靠。

二、XBRL使财务报告内容得到了改进

（一）提供更详细的财务信息

财务信息对于特定的使用者所需要的信息量、信息的汇总程度及关注的焦点，取决于使用者的个性、决策风格和概念框架，目前高度汇总所采集的会计数据，无法满足信息使用者的需求。而XBRL特有的向下挖掘（drill-down）功能，却能轻而易举地实现明细信息的提供。当前，分部信息的提供受到人们的广泛关注。因为对于一个从事多种业务的企业来说，以分部为基础预测收益和现金流量，比以企业整体为对象进行预测会更加有效。过于笼统的合并财务报表会掩盖一些十分重要的信息，如不同分部的风险和机会等。XBRL的出现让分部信息的提供变得异常便利，因为它可以实现跨平台，不同分部、不同信息系统财务信息的自动汇总综合，自然也可以按照信息使用者的需求随时分解出任何一个分部的明细信息。

（二）完善了非财务信息的披露

企业的创新能力、可持续发展能力、全球化经营能力以及社会责任等非财务信息，都无法通过目前的会计系统进行确认、计量和列报，而这些信息恰恰是利益相关者最关心、最急需了解到的。目前企业的非财务信息往往在报表之外一些附注报表中披露，这些信息都是企业以统一格式报出的，没有挖掘价值，对信息使用者也未必有用，想要的信息没有，没用的信息却占据了报表的大量篇幅，与会计报告的目标相距甚远。使用XBRL，则有望改变这种状况。首先，XBRL的使用全部由计算机处理，在处理财务数据能力方面，保证了计算结果的科学性、精准性。这就促使会计人员在使用XBRL时要把全部重点集中在数据源、计算模型和分类标准上，尤其是后者。只要掌握了这些编报规则，就可以很容易地对财务信息进行剖析，将综合数据拆分，了解其产生的过程，这对信息使用者来说无疑是最重要的。其次，XBRL的使用，将会使传统财务报告的稳定性受到挑战，因为，企业的经济业务越来越复杂，特别是金融工具的使用，加上全球经济一体化，企业的经营将面临越来越多的不确定性，而传统的财务报告却无法揭示这些风险，对投资者来说，这些信息利用的价值较低。使用XBRL之后，企业所有的经济业务都与财务信息同步提供，会计信息的相关性得到了增强，投资者可以迅速地发现企业存在的机遇和风险，使投资决策更加科学、更加正确。

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三、XBRL可以节约大量成本

对于XBRL实施之后究竟会节约多大成本，这个目前还没有具体的数据，但是可以从Edgar Online高级主管Liv Watson的讲话中得到一些信息。Watson提出减少信息搜集的时间可大量节约成本，据一份Gartner Group的研究报告表明，全球每年在信息搜集上的开支达4040亿美元，而职员则花费25％的工作时间来搜集信息。从人工搜集数据与软件系统搜集数据的效率上就可见一斑。随着计算机审计技术的发展和日臻完善，传统的审计方式也将改变，审计人员整天被大量报表数字忙得焦头烂额的情形也将改变。如果把企业提供不同报表格式的成本、信息使用者为搜集更多信息而购买信息服务的成本、审计成本等考虑在内，XBRL节约的成本就显得非常可观。在成本——约束条件下，推行XBRL节约了社会资源，促进了全社会的福利，推动了社会的可持续发展。对企业来说，它提供XBRL的编制成本几乎为零，也就说在把数据放到XBRL数据库之后，就已经完成了自己的义务，报表的边际成本几乎为零，并可以发挥规模效应，而与此相关的收益会因使用者的增加而增加。

四、XBRL环境下财务报告的模式

（一）未来财务报告的模式将是按需编制

由于现在的财务报告强调对利益相关者决策有用，而企业要提供完全符合会计信息使用者要求的财务报告确实不是一件容易的事情。按传统的思路，会计报表将会越来越多，越来越复杂，而信息使用者也将会淹没在有用和无用的会计信息海洋中。过载信息不仅使企业承受了过量的报告成本，也会使会计信息的可理解性变差，导致信息使用者发掘不到有用的信息。而采用XBRL报告模式后，财务信息的提供将变得更加经济有效、更有针对性，对不同的会计信息需求者将有很大的帮助。

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首先，会计报表的编制会变得非常容易。企业只要把相关信息按照统一的格式放到XBRL格式数据库中，其他的编制事情就不用企业来完成了。不同的信息使用者，如会计师事务所、证券公司、监管机构、税务部门等等都可以根据自己的需要来编制个性化的财务报告。由于这些规则已被定义过了，所以，用电脑编制起来非常容易。

其次，利益相关者想要获得自己有用的信息，只要根据XBRL Taxonomy使用相应的报表生成器就可以了，这样出来的报表完全符合自己的“口味”，如果想要其他方面的信息，可以改变规则再生成其他形式的报告。这样的一个报表编制模式，真正实现了按需报告的大规模保送时代的要求。

（二）XBRL环境下财务报告的框架分析

在充分发挥XBRL技术优势的基础上，笔者设计了在XBRL环境下未来按需报告模式，该模式的总体框架略图如图1所示：

从图1可以看到，所有的信息使用者不再直接向公司要会计报表，而企业也不再直接提供各种形式的财务报告，所有的会计信息都将被置放于XBRL数据库中，信息使用者可以根据需要从XBRL数据库中抽出有用信息，生成自己想要的会计报表，从而避免信息过载问题。

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以上只是一个采用XBRL之后财务报告的总体模式，具体应该如何生成符合要求的财务报告呢？通过分析，笔者构建了报告流程（图2）。

在XBRL环境下，根据交互式大规模按需报告模式的思路，信息使用者不直接接收这些初始数据的实例文档，而是放在数据库中，并且事先为使用者准备好各个模块的可选项目，经使用者筛选后通过报告生成器，自动把已选项目生成XBRL FR分类标准和样式表，再经XBRL RL分类标准和XBRL GL分类标准对接，就可把初始数据的实例文档转换成可用于报告的XBRL实例文档，配合样式表即可形成普通浏览器也能识别格式的文档。如果使用者不进行任何的筛选，同样可以得到一份当前准则规定的通用报告。把信息处理的工作全部由服务器来承担，用户只要在电脑上安装了标准的网络浏览器就可浏览报告文件，使信息使用者摆脱了软件版本和处理能力的困扰，即使不具备相应的硬件条件，仍然能够得到满足自己需求的报告，并且对于那些信息分析能力不足的使用者而言，也能得到一份和传统环境下相似的通用财务报告。与交互式大规模按需报告模型相比，在XBRL环境下应用可实现改进的地方，在于由于利用XBRL后数据可以跨系统地自动传输共享，各个公司经过标记可识别的原始信息就可自动上传至公共的数据库（这里称为信息发布者），比如美国著名的Edgar Online，然后由该数据库和互联网相连，公开发布信息，避免了信息提供者各自构建和维护数据库的成本。

从上面的分析可以看出，采用XBRL后，财务报告模式将呈现丰富多彩的特征，信息使用者根据自己的个性、喜好，生成不同的财务报告文档。当然，通用的财务报告文档也可以自己获取，或者由企业按照会计准则自动生成。总之，XBRL将大大丰富编制财务报告的方法，使会计信息更具相关性、实用性。

五、XBRL应用的技术支持

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XBRL环境下按需报告的实现关键在于分类标准的制定上。制定分类标准并不容易，目前国际上对XBRL分类标准的研究，主要是考虑如何制定既符合各国会计准则又适应实务需要的分类标准，这方面美国、英国、德国、加拿大、澳大利亚、日本、新加坡等走在世界XBRL队伍的最前面。在当前的通用报告模式下，当然可以由准则制定机构统一进行分类标准的制定。而在按需报告模式下，每一份个性化的财务报告必然有一个分类标准与之相对应，这个工作应该由谁来承担？笔者认为在全球短时间内不可能建立起一个完全统一的会计分类标准，但是在一国范围内可以率先实现这一目标。各国证券监督管理机构、软件公司、咨询服务机构以及银行等部门应该是主要参与者。通过他们的努力合作，可以在不同的行业形成不同的会计分类标准，在某一领域就可能实现突破。目前美国证券交易所、德国证券交易所、韩国创业板（KOSDAQ）和韩国证券交易所（KSE）、美国证监会（SEC）以及中国深圳证券交易所都已经开始实行XBRL来出具年报。值得一提的是中国证监会已经颁布了《上市公司信息披露电子化规范》，这对我国XBRL的顺利实施无疑是一个巨大的推动。另外，虽然各国会计准则不一样，但会计国际协调乃是当今会计发展的趋势。IFRS和GAAP是目前的两大主要会计准则，虽然各方面的规定还不尽相同，有的地方差距还可能很大，但是在制定IFRS的时候，就已经参考了GAAP。同时由于受美国会计造假丑闻的影响，美国也意识到了GAAP存在的缺陷，也在不断地学习IFRS。可以预见的是，这两套准则体系会随着全球一体化的发展而逐渐趋于统一，这就为解决分类标准奠定了基础。其次由于Oracle，PeopleSoft，SAP，JD Edwards，Lawson Software和微软的积极参与，从纯粹的技术上来说，XBRL的应用不成问题。例如，微软在XBRL International的代表Rob Blake说，微软计划近期发布一名为“Research Assistant”的软件，该软件可应用XBRL进行财务分析。同时，Microsoft Office下一版本的一个显著特性即是XML代码的增强应用能力，包括一个可选工具箱，用户可用其以XBRL代码来描述文档及生成以XBRL标签的Excel工作簿。

六、XBRL全面应用的未来展望

随着信息技术的发展，知识经济时代的到来，目前财务报告模式的诸多弊端已日益凸显，如报告不及时、缺乏可比性、信息失真等，XBRL的出现则能改变这一状况。XBRL提高了报表编制的效率及准确性，降低了数据采集的成本，提高了数据交换及流转的效率，为财务数据提供更广泛的可比性，使数据使用者能够更方便快捷地检索、读取和分析数据，增加了资料在未来的可读性与维护性。按需报告是未来财务报告发展的方向，XBRL技术应用于按需报告有其不可比拟的优势。

XBRL虽然是好，但是想一下子普及并不容易，况且我国的会计准则还没有做到完全的统一，全球统一的XBRL也不会短时间内出现。再者，当今的信息技术虽然已经可以做到应用XBRL的示范运用，但受到网络安全性和传输速率的制约。因此，XBRL的应用条件还很不完备，全面应用尚须时日。

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技术的发展速度总是超乎人们的想象。条形码最早出现于1978年，现在它的应用程度是何等的广泛。而XBRL从诞生之时起就受到了人们的宠爱，加上今天的信息技术发展已经是20多年前根本无法比拟的。所以，要加大XBRL应用的宣传和推广工作，充分调动上市公司的积极性，扩大XBRL的信息供给，在增加信息供给的同时也能提高对XBRL信息的需求，两者互为促进，从信息供需两方面入手来推进我国XBRL类财务报表信息利用的发展。目前上交所已制定了上市公司信息披露制度体系中的基础应用标准，规定了上市公司信息披露文件基于XBRL的电子文件的通用要求和基本原则，并已在部分上市公司进行试点。深交所也正式推出改版后的基于XBRL的上市公司定期报告制作系统，要求上市公司利用该系统制作相关年度会计报告。笔者有理由坚信XBRL的全面应用一定会在不远的将来到来，它将引起会计史上的一次财务报告革命。●

【主要参考文献】

[1] 布赖恩·伯杰伦，著.廉晓红，王俊，等译．XBRL语言精要——21世纪的财务报告[M].北京：中国人民大学出版社，2004.

[2] 葛家澍，杜兴强.知识经济下财务会计理论与财务报告问题研究[M].北京：中国财政经济出版社，2004.

[3] 韦沛文.信息化与会计模式革命[M].北京：中国财政经济出版社，2003. [4] 杨海峰.信息技术环境下的财务呈报研究综述[J].会计研究，2004.7. [5] 曲吉林.XBRL及其对财务报告的影响.财会月刊，2004.7. [6] 程亭.XBRL在我国的运用及影响.科技与经济，2006.3.