中产财务报表形成的原因
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发布时间：2022-04-23 21:30
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时间：2023-09-29 06:41
陈是上海一家上市公司的财务总监，一家三口，按目前国内的平均收入水准，可算是一个典型的中产家庭。
“如果你的税前月薪10000元，除去三险一金和个税，实际拿到手7052元。为了给你支付10000元的税前薪水，公司要支出14150元，基本上是你到手薪水的2倍。如果你买了总价100万的新房，其中有50万-70万会通过各种渠道流入*的腰包。你平时的任何消费都要交近15％的税，不过这是你不知道的。”财务总监陈明辉熟练的算起了一个三口之家的家庭账单。
“我觉得我现在的税负跟将来的收益不成比例，我交的税用到我自己头上了吗？”陈明辉夫妻收入的20％用来交个人所得税，把消费间接产生的税负全部算上，整体税负大约在32％-35％之间。
个人所得税近年调整频繁，但是都集中在调高起征点上，中产阶层因为收入单一成为个税缴纳的主力，而富人却可以通过种种避税手段逃避征管。税收发挥出调节收入分配的作用了吗？
三口之家的支出账本
陈明辉刚过四十，有一个女儿在私立小学读三年级，妻子在企业上班。
但是，他仍然认为自己是一个“苦命的”中产——陈明辉税前年薪51万，妻子税前年薪15万，家庭税前年收入一共66万，一年要交近13万的个人所得税。“两个人的个人所得税占年收入的20％。”
此外，夫妻两人的养老金、医疗保险、失业保险、公积金占收入的7.5％，“我俩基本都交到封顶数了”。上述“三险一金”由企业和个人共同承担，陈明辉夫妇每月缴纳4000元左右，一年共计48000元左右。
陈明辉家庭开支的另一个大头是房贷。
陈明辉的第一套房产购于1998年，位于上海*宁区，那时候房价还没有这么“惊悚”。“当时总价37万，后来零零碎碎加起来交了2万-3万的税（过户、印花税、契税）。现在这套房子的房贷已还清”。
陈家的第二套较大的房产购于2007年，“在上海市松江区九亭镇。当时总价180万，过户、印花税、契税共花了7万-8万”。目前每个月要还大约9000元的房贷，一年下来要支出10.8万元。
陈明辉说，房子本身所含土地税费难以具体算清。大致估算，房价成本约有％进入*的税费收入。
此外，陈家的日常消费，包括女儿的吃穿用度，加上夫妻俩的日常生活、通讯、娱乐、应酬，一个月约为6000-7000元。家庭水电煤支出，每月大约2000元。
陈明辉说， 6000-7000元的日常消费，有的含有*，有的含有消费税，“大概乘以13％”，就是实际个人间接负担的税收。
陈的女儿上的是私立小学，加上外面补习以及学费大约30000一年。“也不是奢侈，主要是工作太忙，只有这个学校可以晚上7点后接孩子。”陈明辉说，公立学校不需要交税，而私立学校的税率大概在5％，因而女儿上学也给“税收作了贡献”。
陈明辉夫妇每年都会外出旅游，“国内国外都有，一年大概花费4万-5万。为了图省心，大都跟团，而旅游公司税率是5％-8％”。
此外，陈明辉一年养车费用约为4万元，相关花费大部分都是缴纳*的，*在这部分支出中大约占5800-6000元。汽油税率也是17％，还有10％燃油税，大约要缴2000元的税。
除了上述各种开支，陈家“每年所剩不过10万-20万元，主要是买基金。投资基金不用付所得税的，要缴纳印花税，税率比较低。放在基金和股票里的钱大约有一百多万”。
无处安放的安全感
陈明辉说，自己是与CPI一起成长为“中产”的。
1990年，陈明辉还是个小伙子，从上海财经大学毕业，第一份工作是在国企，当时的工资是每月100多元。当时最大的消费就是吃饭，所以缴的不过是“馒头税”。“没买过奢侈品，还想留点钱讨老婆，但是基本没有存款。”陈明辉笑着说。
1994年，陈明辉果断地从国企跳去外企，月薪由500-600元，变成2000元。“在那个时候，这个工资算不错的了。”
1998年，陈明辉月入5000元，每月缴纳几百元的所得税。买房安家后，每月还贷2500元。“基本上收入的60％都还贷去了。”
到2001年，陈明辉月入过万，加上外派北京，有了各种补贴，“总算没那么拮据了”。
有了孩子之后，孩子占据了生活的中心，“而且养孩子挺花钱的，自觉地变成了节约一族”。
现在陈明辉对家庭财务的担忧是老了怎么办。“从20多岁就开始考虑老了怎么办，很早就开始买商业养老保险。这个跟我做财务有关，越早买商业养老保险越好，补贴一点是一点。”陈明辉说，“不能指望*的那点养老金。”
陈明辉目前每月缴纳社保1200元左右，夫妻两人共2500元。“2023年到法定退休年龄之后，我的养老金收入每月5000左右，能保证基本生活。但是，跟现在的生活水平比肯定下降很多。”
让两口子庆幸的是，一家三口的身体都还健康，医疗费用很少。“除了我开了一次刀，在医疗保险费范围内。医疗保险涵盖了最基本的项目，因为我们现在没生什么大病。”
陈明辉每月缴200多元医疗保险，小病都可以解决。如有大病来袭，“10万大概可以报销6万左右”。
另一个庆幸是——陈明辉夫妻两人的父母都有退休工资。
“如果又要养孩子，还要赡养4位老人，恐怕压力比较大了。”陈明辉感慨说，及早开始为自己的退休谋划 “是没有办法的事情”。“退休以后的养老医疗费用，将是未来比较大的开支，但是现在社保窟窿很大，即使没窟窿，退休后的退休金也仅仅只能温饱。”
精于避税的富人们
出于职业敏感，陈明辉真实了解到中产家庭和高收入家庭在税收方面并不完全如个人所得税制设计初衷那样——富人多交，中产少交，穷人不交。
“富人有很多避税途径。但是，对于主要依靠工资收入的上班族而言，除了很少一部分合理的避税外，要采取其他方式避税对于他们而言成本和风险太大。”陈明辉说。
据陈介绍，“税务局把个税的监管对象主要放在发放工资的单位，单位以及单位的财务人员没有必要为他人的税负去承担法律风险。”
但是陈透露，高收入人群的合理避税的方法比较多，是因为他们收入来源多元化，着眼点并不在税务局盯得很紧的个人工资收入上。
据陈介绍，常用做法是在公司报销个人费用，比如用公司名义买车，然后在公司报销，或是自己买车后，部分费用在公司报销。
“比如买一辆100万的车。如果用个人名义买，其资金来源不外乎工资或股利分配，前者实际税率在35％左右（以年收入100万计算），后者税率在20％。如果用公司名义买，就可以绕过个人收入所得税。而且购车的费用可以通过折旧，计入公司成本，减少企业所得税。类似的方法还有购房等等。”
另外，高收入人群还可以通过把收入分成不同来源来避税。税法对于不同收入来源征收不同税率，富人可以把税率较高的部分收入转移到税率较低的部分，达到综合税率相对较低的水平。
此外就是通过投资收益减少税额。陈明辉介绍，通过在国外成立公司投资国内企业，一来企业有各种税收优惠，而且其所得利润汇到国外，核查比较困难，难以征收；另一种方法是通过二级市场投资股票，目前股票投资个人所得税仍免征。
对比国外，虽然中产的税负并不很低，却能得到良好的福利。陈明辉所在的企业在德国有分支机构，“那边的税负基本在50％以上，但是大多用于养老、医疗等各种福利，通过这样的方式还给你”。
陈明辉说，中等收入阶层目前是国内拉动消费的主力军，“他们最大的贡献是通过消费，发展了大量企业，带动了大量就业，这个贡献远远比他们所缴纳的个税对国家的贡献大。”
过去几年，税制改革的成果大多集中在企业和流通环节上的间接税种，在个人所得税等直接税种方面的改革进展缓慢。
而随着社会结构的变化，收入分配改革已经箭在弦上，个人所得税由分类向综合转变的改革亦刻不容缓。
“上调个税起征点”成为本届“*”中最受关注的话题。据新华社消息，3月1日召开的*常委会议，讨论并原则通过《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》，个税起征点有望上调，人们普遍预测个税起征点将由目前的2000元提高到3000元。
如果修正案得以实施，这将是自2006年以来第三次提高个人所得税起征点，由此，可以看出*通过个人所得税调节*差距的努力。不过，需要认识到，调节*差距的手段，除了“扶贫”之外更重要的是“创富”，在减少穷人负担的同时，鼓励更多人变得富裕，才是收入分配改革的根本之道。
如果个税改革仅仅是将起征点上调1000元，其对收入分配改革的意义就值得反思。
我们做了一个统计，提高个税起征点将最有利于月收入3000~5000元的收入人群，而低收入者和中高收入者的实质受益，皆为递减效应（见图1）。
统计表明，对月收入3000元以下的低收入者而言，每月少缴税款最多75元，相当于收入的0~2.5％；月收入3000~5000元的人群是最大的受益者，每月少缴税额80~150元，相当于收入的2.5％~3％；月收入5000元至10万元者，每月少缴税额为150~450元，减税占收入比例从3％逐步下降到0.4％。
我们对收入的高、中、低三档的概念是不清楚的。从统计部门的数据中，通常只知道贫困线、最低工资这样一些概念，但在整个社会结构中，收入高低的标准到底是什么？什么样的收入群体需要被保护和救助？什么样的收入群体需要被鼓励？什么样的收入群体需要被“调节”？这好像从来没有确切的答案。
个人所得税的改革，至少需要有两方面的目标。第一是对于*差距有适当的调节，而且收入越低越应该受到税制的保护；第二是要激励人们致富，或者说，鼓励形成以中产阶层为主、穷人和富人都只占少数的“橄榄形”社会结构。
就第一个目标而言，我们看到提高所得税起征点带给月收入3000元以下者的好处（减负比例），远不及收入3000~5000元者，甚至不如月收入3000~10000元者。而所谓的激励创富的目标更是无从谈起——月收入5000元以上者在税改中的收益随着收入增高而逐步减少。
我们相信“橄榄形”社会结构中，中产阶层应该不是以月收入3000~5000元为标准，否则个人所得税的起征点，怎么会考虑设定在3000元呢？难道只有“中产阶层”才需要纳税吗？再者说，以如今的房价和物价上涨水平而言，那些月入三五千的人们，也不敢说自己是“中产阶层”吧。
明辉刚过四十，有一个女儿在私立小学读三年级，妻子在企业上班。
但是，他仍然认为自己是一个“苦命的”中产——陈明辉税前年薪51万，妻子税前年薪15万，家庭税前年收入一共66万，一年要交近13万的个人所得税。“两个人的个人所得税占年收入的20％。”
此外，夫妻两人的养老金、医疗保险、失业保险、公积金占收入的7.5％，“我俩基本都交到封顶数了”。上述“三险一金”由企业和个人共同承担，陈明辉夫妇每月缴纳4000元左右，一年共计48000元左右。
陈明辉家庭开支的另一个大头是房贷。
陈明辉的第一套房产购于1998年，位于上海*宁区，那时候房价还没有这么“惊悚”。“当时总价37万，后来零零碎碎加起来交了2万-3万的税（过户、印花税、契税）。现在这套房子的房贷已还清”。
陈家的第二套较大的房产购于2007年，“在上海市松江区九亭镇。当时总价180万，过户、印花税、契税共花了7万-8万”。目前每个月要还大约9000元的房贷，一年下来要支出10.8万元。
陈明辉说，房子本身所含土地税费难以具体算清。大致估算，房价成本约有％进入*的税费收入。
此外，陈家的日常消费，包括女儿的吃穿用度，加上夫妻俩的日常生活、通讯、娱乐、应酬，一个月约为6000-7000元。家庭水电煤支出，每月大约2000元。
陈明辉说， 6000-7000元的日常消费，有的含有*，有的含有消费税，“大概乘以13％”，就是实际个人间接负担的税收。
陈的女儿上的是私立小学，加上外面补习以及学费大约30000一年。“也不是奢侈，主要是工作太忙，只有这个学校可以晚上7点后接孩子。”陈明辉说，公立学校不需要交税，而私立学校的税率大概在5％，因而女儿上学也给“税收作了贡献”。
陈明辉夫妇每年都会外出旅游，“国内国外都有，一年大概花费4万-5万。为了图省心，大都跟团，而旅游公司税率是5％-8％”。
此外，陈明辉一年养车费用约为4万元，相关花费大部分都是缴纳*的，*在这部分支出中大约占5800-6000元。汽油税率也是17％，还有10％燃油税，大约要缴2000元的税。
除了上述各种开支，陈家“每年所剩不过10万-20万元，主要是买基金。投资基金不用付所得税的，要缴纳印花税，税率比较低。放在基金和股票里的钱大约有一百多万”。
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时间：2023-09-29 06:42
财务报表舞弊的表现方式与形成原因分析(1)
摘 要 分析了我国上市公司财务报表舞弊的主要形式和主要舞弊手法，指出了财务报告舞弊的成因，针对目前我国上市公司的现状，主要从关联方交易、营业收入、成本、税务等几个方面分析了财务报告舞弊的主要手法，对上市公司的管理有一定的借鉴作用。
关键词 财务报表 财务舞弊 上市公司
1 我国上市公司财务舞弊的主要表现形式
财务舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采用欺骗性手段故意谎报重要性质和实质性财务事实的违法、违纪行为。我国上市公司财务舞弊经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统地舞弊，从真账假做到假账真做的过程。
1.1 利用不当的会计*和会计估计舞弊
由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，加之我国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此，许多上市公司就利用会计*和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。
1.1.1 选用不当的股权投资核算方法
中国企业会计准则已对长期投资的核算作了详细规定：当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之则采用成本法。但很多公司在这两种方法上做文章，当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算，当被投资公司亏损时，该用权益法核算的又改成成本法核算。
1.1.2 选用不当的借款费用核算方法
根据中国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期间发生的与长期资产购置有关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，待长期资产投入使用后，直接计入当期损益。然而，不少上市公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。
1.1.3 选用不当的收入、费用确认方法
上市公司为了利润最大化或平滑利润，通常在产品或资产的风险或报酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产的转让收入。
1.1.4 选用不当的折旧方法
延长折旧年限，由加速折旧法改为直线法，甚至不提折旧等虚增利润，在实际操作中屡见不鲜。
1.1.5 选用不当的合并*
同长期股权投资核算相对应的是纳入合并报表的合并范围，所以上市公司还常常通过改变合并范围来调节利润。
1.2 利用剥离与模拟等“会计创新”舞弊
剥离与模拟是与企业改制上市相伴而生的。在行政审批制下，由于实行“规模控制，限报家数”*，股票发行额度成为十分稀缺的资源。企业通过激烈竞争拿到的股票发行额度往往与其资产规模不相匹配，只好将一部分经营业务和经营性资产剥离，或者进行局部改制，
将原本不具有面向市场能力的生产线、车间或若干业务拼凑成一个上市公司，并通过模拟手段编制这些非核算单位的会计报表。一方面，剥离与模拟在中国证券市场发展中功不可没，如果不允许剥离与模拟，许多企业(特别是国有企业)是不具备上市资格的，是无法通过股份制改造和上市摆脱困境的。另一方面，剥离与模拟犹如“整容术”，通过将劣质资产、负债及相关的成本和潜亏剥离，便可轻而易举地将亏损企业模拟成盈利企业，但是剥离与模拟影响了会计信息的真实性。
1.3 利用资产重组和关联交易舞弊
从理论上说，资产重组、关联方交易与财务舞弊并不存在必然的联系，如果资产重组与关联交易确实以公允的价格定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露，则不会对信息使用者产生误导。但事实上，上市公司的很多资产重组和关联交易都采用了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。这样资产重组与关联方交易就成为一种十分重要和常见的财务舞弊手段。
1.4 虚构经济业务舞弊
1.4.1 虚构销售
虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。如以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往往从原始的销售合同开始就全套造假；黎明股份的虚构行为更是百密无疏，即通过与关联企业或非关联企业对开**的形式，虚构购销业务，在回避*的情况下虚增收入和利润。
